МСФО-портал

МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях» (Disclosure of interests in other entities)

Цель и сфера применения

Основной целью Стандарта является представление требований к раскрытию информации, которая позволит пользователям финансовой отчетности оценить:
  • характер и риски, связанные с долями участия в других организациях;
  • влияние, оказываемое долями участия, на финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки.
В тех случаях, когда раскрытия, требуемые Стандартом, а также прочие раскрытия, требуемые другими стандартами, не соответствуют выше изложенным целям, компания обязана раскрывать дополнительную информацию, которая необходима для достижения цели.
Стандарт должен применяться компанией, у которой имеются инвестиции в:
  • дочерние компании;
  • совместно контролируемые предприятия и совместную деятельность;
  • ассоциированные компании;
  • неконсолидируемые структурированные компании.
Требования настоящего стандарта также применяются в отношении долей участия организации, перечисленных выше, которые классифицируются как предназначенные для продажи или прекращенная деятельность в соответствии с МСФО (IFRS) 5.
Стандарт не распространяется на:
  • отдельные планы вознаграждения работникам;
  • отдельную финансовую отчетность, в отношении которой применяется МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» (исключение в некоторых случаях составляют неконсолидируемые структурированные организации и инвестиционные организации);
  • доли в совместных предприятиях, в которых отсутствует совместный контроль;
  • большинство долей в прочих компаниях, которые учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».
Инвестиционная организация, составляющая финансовую отчетность, в которой все ее дочерние организации оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток, должна представлять информацию в отношении инвестиционных организаций, раскрытие которой требуется настоящим стандартом.

Основные определения

Доля участия в другой компании (interest in another entity) представляет собой договорное и недоговорное участие, которое подвергает организацию рискам, связанным с переменным характером дохода от деятельности другой организации. Доля участия в другой организации может быть подтверждена владением долевыми и долговыми финансовыми инструментами, а также другими формами участия, такими как: выделение финансовых средств, поддержание ликвидности, предоставление кредитов и гарантий. Оно включает в себя средства, с помощью которых организация осуществляет контроль или совместный контроль или оказывает значительное влияние на другую организацию. Только наличие обычных контрактных отношений («поставщик — клиент») не подразумевает наличие доли участия одной компании в другой.
Структурированная компания (structured entity) — компания, организованная таким образом, что право на голосование и сходные права не являются доминирующим критерием при определении наличия контроля. Например, если права голоса связаны исключительно с административными задачами, а руководство значимой деятельностью осуществляется на основе соглашений.

Требуемые раскрытия: краткое изложение

Основные суждения и допущения
Компания раскрывает информацию об основных суждениях и допущениях, которые используются при определении:
  • наличия контроля;
  • наличия совместного контроля по соглашению или оказания существенного влияния на другую компанию;
  • типа совместного соглашения (совместная деятельность или совместное предприятие), когда компания была структурирована через отдельную структуру.
Доли в дочерних компаниях
Компания должна раскрывать информацию, позволяющую пользователям консолидированной финансовой отчетности:
  • понять структуру группы;
  • оценить влияние неконтролируемой доли участия на деятельность группы и денежные потоки;
  • оценить характер и степень влияния существенных ограничений на возможность использовать активы или погасить обязательства группы;
  • оценить характер и изменения в рисках, связанных с долей в консолидируемых структурированных компаниях;
  • оценить последствия изменений в долях участия в дочерней компании, которые не приводят к утрате контроля;
  • оценить последствия утраты контроля в течение отчетного периода.
Доли участия в неконсолидируемых дочерних организациях (инвестиционные организации)
Инвестиционная организация, которая в соответствии с МСФО (IFRS) 10 обязана применить исключение в отношении консолидации и вместо этого учитывать свою инвестицию в дочернюю организацию по справедливой стоимости через прибыль или убыток, должна раскрыть этот факт.
Инвестиционная организация должна раскрыть информацию:
  • о существенных суждениях и допущениях, принятых ею при определении того, что она является инвестиционной организацией. Особенно если она не обладает одной или более «типичными характеристиками» инвестиционной организации;
  • детали в отношении каждой неконсолидируемой дочерней организации (название, место ведения деятельности, долю владения);
  • детали взаимоотношений и определенных операций между инвестиционной организацией и ее дочерними организациями (ограничения на перевод денежных средств, договорные обязательства, финансовая и иная поддержка);
  • об изменении ее статуса как инвестиционной организации (вместе с причинами), когда организация становится либо прекращает быть инвестиционной организацией.
При раскрытии вышеперечисленной информации инвестиционная организация не обязана раскрывать прочую информацию, требуемую настоящим стандартом.
Доли в совместных соглашениях и ассоциированных компаниях
Компания должна раскрывать информацию, которая позволяет пользователям финансовой отчетности оценить:
  • характер, масштабы и финансовые результаты от участия в совместных соглашениях и ассоциированных компаниях (включая характер и последствия ее договорных отношений с другими инвесторами, с которыми она осуществляет совместный контроль над совместным предпринимательством и ассоциированными организациями или оказывает на них значительное влияние);
  • характер и изменения в рисках, связанных с долями участия в совместных соглашениях и ассоциированных компаниях.
Доли в неконсолидируемых структурированных компаниях
Компания должна раскрывать информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности:
  • понять характер и степень ее участия в неконсолидируемых структурированных компаниях;
  • оценить характер и изменения в рисках, связанных с ее участием в неконсолидируемых структурированных компаниях.
МСФО коротко