МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»: 5.4.1 Процентная выручка должна рассчитываться с использованием метода эффективной процентной ставки (см. Приложение А и пункты B5.4.1–B5.4.7), что означает применение эффективной процентной ставки к валовой балансовой стоимости финансового актива, за исключением:
(a) приобретенных или созданных кредитно-обесцененных финансовых активов. В случае таких финансовых активов организация должна применять эффективную процентную ставку, скорректированную с учетом кредитного риска, к амортизированной стоимости финансового актива с момента первоначального признания;
(b) финансовых активов, которые не являются приобретенными или созданными кредитно-обесцененными финансовыми активами, но которые впоследствии стали кредитно-обесцененными финансовыми активами. В случае таких финансовых активов организация должна применять эффективную процентную ставку к амортизированной стоимости финансового актива в последующих отчетных периодах.
5.4.2 Организация, которая в отчетном периоде рассчитывает процентную выручку путем применения эффективной процентной ставки к амортизированной стоимости финансового актива в соответствии с пунктом 5.4.1(b), должна в последующих отчетных периодах рассчитывать процентную выручку путем применения эффективной процентной ставки к валовой балансовой стоимости, если кредитный риск по финансовому инструменту уменьшается настолько, что финансовый актив более не является кредитно-обесцененным, и это уменьшение объективно можно связать с событием, произошедшим после применения требований пункта 5.4.1(b) (например, с улучшением кредитного рейтинга заемщика).
Таким образом, при выходе на просрочку, когда финансовый актив становится кредитно-обесцененным (п.5.4.1 (b)), ЭПС не пересчитывается, а при определении процентного дохода применяется к другой базе — к амортизированной стоимости, то есть к стоимости актива после вычета резервов под убытки. Когда просрочка погашается и улучшается качество финансового инструмента (п. 5.4.2) — расчет снова осуществляется исходя из валовой балансовой стоимости.
(a) приобретенных или созданных кредитно-обесцененных финансовых активов. В случае таких финансовых активов организация должна применять эффективную процентную ставку, скорректированную с учетом кредитного риска, к амортизированной стоимости финансового актива с момента первоначального признания;
(b) финансовых активов, которые не являются приобретенными или созданными кредитно-обесцененными финансовыми активами, но которые впоследствии стали кредитно-обесцененными финансовыми активами. В случае таких финансовых активов организация должна применять эффективную процентную ставку к амортизированной стоимости финансового актива в последующих отчетных периодах.
5.4.2 Организация, которая в отчетном периоде рассчитывает процентную выручку путем применения эффективной процентной ставки к амортизированной стоимости финансового актива в соответствии с пунктом 5.4.1(b), должна в последующих отчетных периодах рассчитывать процентную выручку путем применения эффективной процентной ставки к валовой балансовой стоимости, если кредитный риск по финансовому инструменту уменьшается настолько, что финансовый актив более не является кредитно-обесцененным, и это уменьшение объективно можно связать с событием, произошедшим после применения требований пункта 5.4.1(b) (например, с улучшением кредитного рейтинга заемщика).
Таким образом, при выходе на просрочку, когда финансовый актив становится кредитно-обесцененным (п.5.4.1 (b)), ЭПС не пересчитывается, а при определении процентного дохода применяется к другой базе — к амортизированной стоимости, то есть к стоимости актива после вычета резервов под убытки. Когда просрочка погашается и улучшается качество финансового инструмента (п. 5.4.2) — расчет снова осуществляется исходя из валовой балансовой стоимости.