Практика
Данная цель подразумевает использование принципа осмотрительности (prudence) — активы компании не должны быть завышены, а обязательства — занижены. Принцип осмотрительности выражается в требовании, чтобы активы на балансе были показаны по стоимости, не превышающей экономическую выгоду, которую компания может получить от данных активов.
Практика
Пандемия COVID-19 и признаки экономического кризиса, связанные с временным прекращением деятельности некоторых отраслей, нарушением цепочки поставок и ослаблением курса рубля относительно основных валют (доллара, евро) являются триггерами, при возникновении которых необходимо провести тестирование на обесценение активов в соответствии с МСФО (IAS) 36.
Практика
На практике тест на обесценение проводится для годовой отчетности. Однако МСФО (IAS) 34 предусматривается необходимость анализа признаков обесценения и по необходимости проведение теста на обесценение для промежуточной отчетности. Комитетом МСФО опубликованы также Разъяснения КРМФО (IFRIC) 10 «Промежуточная финансовая отчетность и обесценение» в отношении гудвилла.
Практика
Прямые затраты по предпродажной подготовке актива следует отличать от затрат на проведение независимой оценки активов. Последние не являются затратами на продажу (так как оценка активов выполняется как требуемая стандартом обязательная процедура, но не в связи с выбытием активов) и не включаются в расчет справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.
Практика
В части выбора горизонта планирования и правил проведения оценки будущих потоков Стандарт дает компаниям определенную степень свободы при условии, что закладываемые в расчет данные будут обоснованы. Т. е., например, нельзя использовать для планирования потоков горизонт, который превышает остаточный срок полезного использования актива.
Практика
Утвержденные бюджеты компаний часто отличаются от бюджета денежных потоков, необходимого для теста на обесценение. Утвержденные бюджеты, как правило, учитывают денежные потоки, которые возникают в связи с реструктуризацией компании, увеличением производительности, будущими инвестициями в приобретение или модернизацию оборудования. Данные денежные потоки должны быть исключены из утвержденных бюджетов для того, чтобы провести тест на обесценение активов, что на практике является весьма затруднительным процессом.
Практика
В условиях стабильной экономической ситуации большинство компаний пользовалось «традиционным методом», при котором приведенная стоимость будущих денежных потоков основывалась на одном наборе расчетных потоков и единой ставке дисконтирования, т. е. одном прогнозе и ставке дисконтирования, которая включает все риски, связанные с этим прогнозом.
Однако в условиях нестабильности экономики наиболее эффективным является «метод ожидаемого потока денежных средств», в рамках которого используются все релевантные сценарии денежных потоков и применимые к ним ставки дисконтирования, взвешенные на вероятности их наступления.
Практика
Если у компании есть существенные обязательства по аренде в соответствии с МСФО (IFRS) 16, то WACC должен быть рассчитан с учетом ставки дисконтирования, примененной для расчета процентного расхода по аренде.
Практика
При проведении консолидации группы компаний генерирующей единицей обычно считается отдельная компания. Также примером генерирующей единицы можно считать аэропорт (совокупность активов аэропорта), так как самолеты, здание аэровокзала и взлетно-посадочная полоса генерируют денежные потоки в совокупности.
Практика
Частью корпоративных активов могут являться активы в форме права пользования (например, аренда офиса головной компании). При тестировании таких активов их балансовая стоимость должна быть уменьшена на стоимость обязательств по аренде по аналогии с тестированием активов на рекультивацию и ликвидацию основных средств.