Основная цель
Основной целью Стандарта является определение порядка отражения в финансовой отчетности деятельности по разведке и оценке запасов минеральных ресурсов (exploration and evaluation of mineral resources).
Стандарт не применяется к учету следующих расходов:
- до начала работ по разведке и оценке запасов минеральных ресурсов, в частности, расходов, понесенных до получения юридических прав (лицензии) на проведение разведывательных работ на участке;
- расходов по разведке и оценке, понесенных после получения подтверждения технической возможности и коммерческой целесообразности добычи минеральных ресурсов. После получения подтверждения технической возможности и коммерческой целесообразности добычи минеральных ресурсов начинается стадия разработки (development), учет расходов по которой регулируется МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».
Определения
Разведка и оценка запасов минеральных ресурсов (exploration for and evaluation of mineral resources) — поиск запасов минеральных ресурсов, включая минеральное сырье, нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы, после получения компанией юридических прав на проведение разведывательных работ на определенной территории, а также определение технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи минеральных ресурсов.
Затраты на разведку и оценку (exploration and evaluation expenditures) — затраты, понесенные в связи с разведкой и оценкой запасов минеральных ресурсов до того, как техническая осуществимость и коммерческая целесообразность добычи минеральных ресурсов может быть продемонстрирована.
Краткое описание этапов
Ниже приводится краткое описание этапов разведки и оценки.
Разведка. Поиск резервов, достаточных для коммерческой добычи. На данном этапе проводятся следующие работы:
- анализ исторических данных по месторождению;
- проведение топографических, геологических, геохимических и геофизических работ;
- разведочное бурение, взятие проб.
- определение резервов и качества запасов;
- определение и тестирование методов добычи и производства;
- анализ инфраструктуры, исследование рынка, финансовый план.
Оценка активов, связанных с разведкой и оценкой
Активы, связанные с разведкой и оценкой, оцениваются по первоначальной стоимости.
При разработке учетной политики компания должна определить список расходов, которые признаются в качестве активов, связанных с разведкой и оценкой конкретных минеральных ресурсов, например:
- приобретение прав на проведение разведки;
- топографические, геологические, геохимические и геофизические исследования;
- поисково-разведочное бурение;
- прокладка траншей;
- отбор проб и образцов;
- оценка технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи минеральных ресурсов.
Затраты, относящиеся к разработке запасов минеральных ресурсов, не могут признаваться в качестве активов, связанных с разведкой и оценкой.
В соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» компания должна признавать любые обязательства по демонтажу активов и восстановлению окружающей среды, возникшие в течение определенного периода времени вследствие проведения работ по разведке и оценке запасов минеральных ресурсов.
После первоначального признания активы, связанные с разведкой и оценкой, учитываются по первоначальной или по переоцененной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».
Практика
Основным критерием капитализации расходов, связанных с разведкой и оценкой, является удовлетворение данных расходов критериям признания актива (вероятность получения будущих экономических выгод и надежность оценки). Соответственно, вероятность капитализации расходов на этапе оценки выше, чем на этапе разведки.
Компания может изменить свою учетную политику в отношении затрат на разведку и оценку, если данное изменение делает финансовую отчетность более уместной с точки зрения информационных потребностей пользователей финансовой отчетности при принятии ими экономических решений и не менее надежной или более надежной и не менее уместной с точки зрения этих потребностей. Решение об уместности и надежности принимается исходя из критериев, указанных в МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».
Представление в отчетности
Активы, связанные с разведкой и оценкой, представляются в отчетности в составе материальных или нематериальных активов в соответствии с природой активов.
После того как техническая осуществимость и коммерческая целесообразность добычи минеральных ресурсов может быть продемонстрирована, активы, связанные с разведкой и оценкой, реклассифицируются в состав активов по разработке. Перед реклассификацией активы должны быть проверены на предмет обесценения и любой убыток от обесценения должен быть признан.
Практика
Иногда в ходе разведки и оценки месторождения компании получают выручку от продажи сырья, которое добывается в результате разведочного бурения, извлечения пробных пород, тестирования скважин. Поскольку этапы разведки и оценки не закончены, такая выручка не является доходом от основной деятельности и классифицируется как доход от прочей операционной деятельности свернуто с соответствующими расходами.
Обесценение
Стандарт предписывает компаниям, признающим активы, связанные с разведкой и оценкой, проводить тест на обесценение этих активов в случаях, когда факты и обстоятельства указывают на то, что балансовая стоимость активов, связанных с разведкой и оценкой, может превышать их возмещаемую величину (recoverable amount). Компания должна оценить, представить и раскрыть любой возникающий убыток от обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
Тест на обесценение должен проводиться в случаях:
- истечения срока действия прав на геологоразведку определенной территории;
- отсутствия бюджета и плана по дальнейшим расходам на разведку и оценку запасов;
- когда в результате разведки не найдены коммерческие запасы минеральных ресурсов и принято решение о прекращении данной деятельности на этой территории;
- когда имеются основания предполагать, что понесенные расходы не будут возмещены, даже если начнется разработка месторождения.
Стандарт разрешает компаниям определить учетную политику по отнесению активов, связанных с разведкой и оценкой, к отдельным единицам, генерирующим потоки денежных средств, или группам единиц, генерирующих потоки денежных средств, для целей проверки таких активов на предмет обесценения. При этом каждая единица или группа единиц, к которой отнесен актив, не должна быть больше, чем операционный сегмент, определенный в соответствии с МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты».
Раскрытие
МСФО (IFRS) 6 требует следующего раскрытия информации в отношении разведки и оценки минеральных ресурсов:
- учетная политика по затратам на разведку и оценку, включающую признание активов, связанных с разведкой и оценкой минеральных ресурсов;
- суммы активов, обязательств, доходов и расходов, операционных и инвестиционных потоков денежных средств, возникающих в связи с разведкой и оценкой минеральных ресурсов.
Компания должна рассматривать активы, связанные с разведкой и оценкой, в качестве отдельного класса активов и раскрывать информацию в соответствии с требованиями либо МСФО (IAS) 16, либо МСФО (IAS) 38 в зависимости от того, как классифицированы данные активы.