МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» (Financial instruments: disclosures)

Основной целью данного стандарта является установление требований по раскрытию информации, позволяющей пользователям оценить:

В том случае, когда настоящий стандарт требует раскрытия информации по классам финансовых инструментов, компания должна сгруппировать финансовые инструменты по классам, соответствующим характеру раскрываемой информации и учитывающим характеристики этих финансовых инструментов.

Данный стандарт дополняет МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» и МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Стандарт требует раскрытия следующих основных категорий финансовых инструментов в соответствии с МСФО (IFRS) 9 либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях:

• финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, с подразделением их на:

- активы, классифицированные как таковые по усмотрению компании при первоначальном признании;
- активы, в обязательном порядке оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

• финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, с подразделением их на:

- обязательства, классифицированные как таковые по усмотрению компании при первоначальном признании;
- обязательства, удовлетворяющие определению предназначенных для торговли в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

• финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости;
• финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости;
• финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, с подразделением их на:

- финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с МСФО (IFRS) 9;
- инвестиции в долевые инструменты, классифицированные как таковые по усмотрению компании при первоначальном признании (не предназначенные для торговли, а также не являющиеся условным возмещением, признанным приобретателем в рамках сделки по объединению бизнесов).

Специальные раскрытия финансовых активов и обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, включающие раскрытия по кредитному риску, по изменениям в справедливой стоимости, изменениям в пределах собственного капитала.

Специальные раскрытия инвестиций в долевые инструменты, по усмотрению организации классифицированных как оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, включающие информацию о том, какие инвестиции в долевые инструменты были так классифицированы, и причины такого представления, их справедливую стоимость, признанные дивиденды, переводы в пределах собственного капитала, включая причины таких переводов.

Специальные раскрытия при реклассификации финансовых инструментов между категориями.

Дополнительные раскрытия при взаимозачете признанных финансовых активов и финансовых обязательств.

Раскрытие по прекращению признания финансовых инструментов.

Раскрытие информации о финансовых активах, переданных в качестве обеспечения обязательств, и финансовых и нефинансовых активах, удерживаемых в качестве обеспечения.

Раскрытие оценочного резерва по кредитным (долговым) убыткам (в примечаниях к финансовой отчетности).

Раскрытие информации о комбинированных финансовых инструментах со встроенными производными инструментами.

Раскрытие дефолта и нарушений обязательств по договорам займов (defaults and breaches).

Раскрытие чистой прибыли или чистых убытков от следующих категорий финансовых инструментов:

• финансовых активов и обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, с подразделением их на:

- классифицированные по усмотрению компании в эту категорию при первоначальном признании или впоследствии в соответствии с пунктом 6.7.1 МСФО (IFRS) 9, когда компания использует кредитный производный инструмент (который оценивается по справедливой стоимости через прибыль или убыток) для управления кредитным риском, связанным с финансовым инструментом. Раскрывается раздельно сумма прибыли или убытка, признанная в составе прочего совокупного дохода, и сумма, признанная в составе прибыли или убытка за период;
- оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток в обязательном порядке в соответствии с МСФО (IFRS) 9 (например, финансовые обязательства, предназначенные для торговли);

• финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости;
• финансовых обязательств, оцениваемых по амортизированной стоимости;
• инвестиций в долевые инструменты, которые по усмотрению компании классифицированы как оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 5.7.5 МСФО (IFRS) 9;
• финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с МСФО (IFRS) 9. Отдельно раскрываются сумма прибыли или убытка, признанная в составе прочего совокупного дохода в течение периода, и сумма, реклассифицированная при прекращении признания из накопленного прочего совокупного дохода в состав прибыли или убытка за период.

Раскрытие общей суммы процентной выручки и суммы процентных расходов применительно к финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости либо оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с МСФО (IFRS) 9, или финансовым обязательствам, не оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Раскрытие комиссионных доходов и расходов (за исключением сумм, включенных в расчет эффективной процентной ставки), связанных с финансовыми активами и финансовыми обязательствами, оцениваемыми не по справедливой стоимости через прибыль или убыток, и доверительными и другими фидуциарными операциями.

Анализ прибыли или убытка, признанных в отчете о совокупном доходе, которые возникли в результате прекращения признания финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, и причины прекращения признания.

Описание учетной политики по финансовым инструментам.

Касательно учета хеджирования раскрывается следующая информация:

• описание каждого вида хеджирования, инструментов хеджирования, каким образом определяется экономическая взаимосвязь между объектом хеджирования и инструментом хеджирования для целей оценки эффективности, а также каким образом устанавливается коэффициент хеджирования и характер хеджируемых рисков;
• применительно к хеджированию денежных потоков: условия и параметры инструментов хеджирования и их влияние на будущие денежные потоки, временнáя структура номинальной стоимости инструмента хеджирования, (если применимо) средняя цена или ставка, описание источников неэффективности хеджирования, описание любой прогнозируемой сделки, в отношении которой ранее применялся учет хеджирования, но совершение которой больше не ожидается;
• раскрытие сумм, относящихся к инструментам хеджирования, отдельно по каждой категории риска для каждого типа хеджирования (хеджирование справедливой стоимости, хеджирование денежных потоков или хеджирование чистой инвестиции в иностранное подразделение): балансовая стоимость инструментов хеджирования, статья отчета о финансовом положении, в составе которой отражен инструмент; номинальные величины инструментов хеджирования;
• при хеджировании справедливой стоимости информация об изменениях в справедливой стоимости инструментов хеджирования и хеджируемых статей;
• применительно к хеджированию справедливой стоимости: величина неэффективности хеджирования, признанная в составе прибыли или убытка, и статья в отчете о совокупном доходе, в составе которой отражена признанная неэффективность хеджирования;
• применительно к хеджированию денежных потоков и хеджированию чистой инвестиции в иностранное подразделение:

1. прибыли или убытки, которые были признаны в составе прочего совокупного дохода;
2. величина неэффективности хеджирования, признанная в составе прибыли или убытка;
3. статья в отчете о совокупном доходе, в которую включена величина неэффективности хеджирования;
4. сумма, реклассифицированная из резерва хеджирования денежных потоков или из резерва накопленных курсовых разниц в состав прибыли или убытка в качестве реклассификационной корректировки;
5. статья в отчете о совокупном доходе, в которую включена реклассификационная корректировка;
6. в случае хеджирования нетто-позиции, прибыли или убытки от хеджирования, признанные отдельной статьей в отчете о совокупном доходе.

При классификации финансового инструмента как оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток в связи с использованием кредитного производного инструмента для управления кредитным риском по такому финансовому инструменту раскрывается следующая информация:

1. сверка как номинальной стоимости кредитного производного инструмента, так и справедливой стоимости по состоянию на начало и на конец периода;
2. прибыль или убыток, признанные в составе прибыли или убытка за период;
3. в случае прекращения оценки финансового инструмента по справедливой стоимости через прибыль или убыток, величина справедливой стоимости, которая стала его балансовой стоимостью в новой категории, а также соответствующая номинальная стоимость или основная сумма.

Информация о справедливой стоимости каждого класса финансовых активов и обязательств, вместе с:

• сопоставимыми балансовыми стоимостями;
• описанием определения справедливой стоимости;
• детальной информацией в случаях, если справедливая стоимость не может быть справедливо оценена.

Примечание о том, что раскрытие справедливой стоимости не требуется в случаях, когда балансовая стоимость является приемлемым приближением к справедливой стоимости, таких как краткосрочная торговая дебиторская и кредиторская задолженность или в отношении обязательств по аренде.

Раскрытия количественного характера предоставляют сведения о размере рисков, которым подвергнется компания, основанные на внутренней информации, предоставляемой ключевому управляющему персоналу. Эти раскрытия включают:

Раскрытия по кредитному риску включают:

Раскрытия по риску ликвидности включают:

Рыночный риск — это риск того, что справедливая стоимость или денежные потоки, относящиеся к финансовым инструментам, будут колебаться в зависимости от изменения рыночных цен. Рыночные риски включают риск по процентным ставкам, валютный риск и другие ценовые риски.

Раскрытия по рыночным рискам включают:

Если компания подготавливает анализ чувствительности для целей управления финансовыми рисками, например, на основе стоимостной оценки рисков, отражающий взаимозависимость между переменными риска (например, процентными ставками и обменными курсами), то компания может использовать данный анализ чувствительности. При этом необходимо объяснить использованный метод и основные параметры и допущения, лежащие в основе предоставленных данных, и цель используемого метода и ограничения, из-за которых информация может не полностью отражать справедливую стоимость соответствующих активов и обязательств.

Компания должна раскрывать информацию, которая позволяет пользователям ее финансовой отчетности:

Необходимые раскрытия:

Необходимо раскрыть, как минимум, следующую информацию:

Дополнительные раскрытия: