Основная цель
Основной целью данного стандарта является установление требований по раскрытию информации, позволяющей пользователям оценить:
- влияние финансовых инструментов на финансовое положение и финансовые результаты деятельности компании;
- характер и размер рисков, которым компания подвержена в течение периода и на дату окончания отчетного периода в связи с финансовыми инструментами, и каким образом она управляет этими рисками.
В том случае, когда настоящий стандарт требует раскрытия информации по классам финансовых инструментов, компания должна сгруппировать финансовые инструменты по классам, соответствующим характеру раскрываемой информации и учитывающим характеристики этих финансовых инструментов.
Данный стандарт дополняет МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» и МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».
Влияние финансовых инструментов
Отчет о финансовом положении
Стандарт требует раскрытия следующих основных категорий финансовых инструментов в соответствии с МСФО (IFRS) 9 либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях:
- активы, в обязательном порядке оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9.
- обязательства, удовлетворяющие определению предназначенных для торговли в соответствии с МСФО (IFRS) 9.
- инвестиции в долевые инструменты, классифицированные как таковые по усмотрению компании при первоначальном признании (не предназначенные для торговли, а также не являющиеся условным возмещением, признанным приобретателем в рамках сделки по объединению бизнесов).
Специальные раскрытия финансовых активов и обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, включающие раскрытия по кредитному риску, по изменениям в справедливой стоимости, изменениям в пределах собственного капитала.
Специальные раскрытия инвестиций в долевые инструменты, по усмотрению организации классифицированных как оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, включающие информацию о том, какие инвестиции в долевые инструменты были так классифицированы, и причины такого представления, их справедливую стоимость, признанные дивиденды, переводы в пределах собственного капитала, включая причины таких переводов.
Специальные раскрытия при реклассификации финансовых инструментов между категориями.
Дополнительные раскрытия при взаимозачете признанных финансовых активов и финансовых обязательств.
Раскрытие по прекращению признания финансовых инструментов.
Раскрытие информации о финансовых активах, переданных в качестве обеспечения обязательств, и финансовых и нефинансовых активах, удерживаемых в качестве обеспечения.
Раскрытие оценочного резерва по кредитным (долговым) убыткам (в примечаниях к финансовой отчетности).
Раскрытие информации о комбинированных финансовых инструментах со встроенными производными инструментами.
Раскрытие дефолта и нарушений обязательств по договорам займов (defaults and breaches).
- финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, с подразделением их на:
- активы, в обязательном порядке оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9.
- финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, с подразделением их на:
- обязательства, удовлетворяющие определению предназначенных для торговли в соответствии с МСФО (IFRS) 9.
- финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости;
- финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости;
- финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, с подразделением их на:
- инвестиции в долевые инструменты, классифицированные как таковые по усмотрению компании при первоначальном признании (не предназначенные для торговли, а также не являющиеся условным возмещением, признанным приобретателем в рамках сделки по объединению бизнесов).
Специальные раскрытия финансовых активов и обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, включающие раскрытия по кредитному риску, по изменениям в справедливой стоимости, изменениям в пределах собственного капитала.
Специальные раскрытия инвестиций в долевые инструменты, по усмотрению организации классифицированных как оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, включающие информацию о том, какие инвестиции в долевые инструменты были так классифицированы, и причины такого представления, их справедливую стоимость, признанные дивиденды, переводы в пределах собственного капитала, включая причины таких переводов.
Специальные раскрытия при реклассификации финансовых инструментов между категориями.
Дополнительные раскрытия при взаимозачете признанных финансовых активов и финансовых обязательств.
Раскрытие по прекращению признания финансовых инструментов.
Раскрытие информации о финансовых активах, переданных в качестве обеспечения обязательств, и финансовых и нефинансовых активах, удерживаемых в качестве обеспечения.
Раскрытие оценочного резерва по кредитным (долговым) убыткам (в примечаниях к финансовой отчетности).
Раскрытие информации о комбинированных финансовых инструментах со встроенными производными инструментами.
Раскрытие дефолта и нарушений обязательств по договорам займов (defaults and breaches).
Отчет о совокупном доходе
Раскрытие чистой прибыли или чистых убытков от следующих категорий финансовых инструментов:
- оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток в обязательном порядке в соответствии с МСФО (IFRS) 9 (например, финансовые обязательства, предназначенные для торговли);
Раскрытие комиссионных доходов и расходов (за исключением сумм, включенных в расчет эффективной процентной ставки), связанных с финансовыми активами и финансовыми обязательствами, оцениваемыми не по справедливой стоимости через прибыль или убыток, и доверительными и другими фидуциарными операциями.
Анализ прибыли или убытка, признанных в отчете о совокупном доходе, которые возникли в результате прекращения признания финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, и причины прекращения признания.
- финансовых активов и обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, с подразделением их на:
- оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток в обязательном порядке в соответствии с МСФО (IFRS) 9 (например, финансовые обязательства, предназначенные для торговли);
- финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости;
- финансовых обязательств, оцениваемых по амортизированной стоимости;
- инвестиций в долевые инструменты, которые по усмотрению компании классифицированы как оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 5.7.5 МСФО (IFRS) 9;
- финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с МСФО (IFRS) 9. Отдельно раскрываются сумма прибыли или убытка, признанная в составе прочего совокупного дохода в течение периода, и сумма, реклассифицированная при прекращении признания из накопленного прочего совокупного дохода в состав прибыли или убытка за период.
Раскрытие комиссионных доходов и расходов (за исключением сумм, включенных в расчет эффективной процентной ставки), связанных с финансовыми активами и финансовыми обязательствами, оцениваемыми не по справедливой стоимости через прибыль или убыток, и доверительными и другими фидуциарными операциями.
Анализ прибыли или убытка, признанных в отчете о совокупном доходе, которые возникли в результате прекращения признания финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, и причины прекращения признания.
Другие раскрытия
Описание учетной политики по финансовым инструментам.
Касательно учета хеджирования раскрывается следующая информация:
При классификации финансового инструмента как оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток в связи с использованием кредитного производного инструмента для управления кредитным риском по такому финансовому инструменту раскрывается следующая информация:
Информация о справедливой стоимости каждого класса финансовых активов и обязательств, вместе с:
Примечание о том, что раскрытие справедливой стоимости не требуется в случаях, когда балансовая стоимость является приемлемым приближением к справедливой стоимости, таких как краткосрочная торговая дебиторская и кредиторская задолженность или в отношении обязательств по аренде.
Касательно учета хеджирования раскрывается следующая информация:
- описание каждого вида хеджирования, инструментов хеджирования, каким образом определяется экономическая взаимосвязь между объектом хеджирования и инструментом хеджирования для целей оценки эффективности, а также каким образом устанавливается коэффициент хеджирования и характер хеджируемых рисков;
- применительно к хеджированию денежных потоков: условия и параметры инструментов хеджирования и их влияние на будущие денежные потоки, временнáя структура номинальной стоимости инструмента хеджирования, (если применимо) средняя цена или ставка, описание источников неэффективности хеджирования, описание любой прогнозируемой сделки, в отношении которой ранее применялся учет хеджирования, но совершение которой больше не ожидается;
- раскрытие сумм, относящихся к инструментам хеджирования, отдельно по каждой категории риска для каждого типа хеджирования (хеджирование справедливой стоимости, хеджирование денежных потоков или хеджирование чистой инвестиции в иностранное подразделение): балансовая стоимость инструментов хеджирования, статья отчета о финансовом положении, в составе которой отражен инструмент; номинальные величины инструментов хеджирования;
- при хеджировании справедливой стоимости информация об изменениях в справедливой стоимости инструментов хеджирования и хеджируемых статей;
- применительно к хеджированию справедливой стоимости: величина неэффективности хеджирования, признанная в составе прибыли или убытка, и статья в отчете о совокупном доходе, в составе которой отражена признанная неэффективность хеджирования;
- применительно к хеджированию денежных потоков и хеджированию чистой инвестиции в иностранное подразделение:
- прибыли или убытки, которые были признаны в составе прочего совокупного дохода;
- величина неэффективности хеджирования, признанная в составе прибыли или убытка;
- статья в отчете о совокупном доходе, в которую включена величина неэффективности хеджирования;
- сумма, реклассифицированная из резерва хеджирования денежных потоков или из резерва накопленных курсовых разниц в состав прибыли или убытка в качестве реклассификационной корректировки;
- статья в отчете о совокупном доходе, в которую включена реклассификационная корректировка;
- в случае хеджирования нетто-позиции, прибыли или убытки от хеджирования, признанные отдельной статьей в отчете о совокупном доходе.
При классификации финансового инструмента как оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток в связи с использованием кредитного производного инструмента для управления кредитным риском по такому финансовому инструменту раскрывается следующая информация:
- сверка как номинальной стоимости кредитного производного инструмента, так и справедливой стоимости по состоянию на начало и на конец периода;
- прибыль или убыток, признанные в составе прибыли или убытка за период;
- в случае прекращения оценки финансового инструмента по справедливой стоимости через прибыль или убыток, величина справедливой стоимости, которая стала его балансовой стоимостью в новой категории, а также соответствующая номинальная стоимость или основная сумма.
Информация о справедливой стоимости каждого класса финансовых активов и обязательств, вместе с:
- сопоставимыми балансовыми стоимостями;
- описанием определения справедливой стоимости;
- детальной информацией в случаях, если справедливая стоимость не может быть справедливо оценена.
Примечание о том, что раскрытие справедливой стоимости не требуется в случаях, когда балансовая стоимость является приемлемым приближением к справедливой стоимости, таких как краткосрочная торговая дебиторская и кредиторская задолженность или в отношении обязательств по аренде.
Характер и степень рисков, возникающих в связи с финансовыми инструментами
Раскрытия качественного характера (qualitative disclosures)
- воздействие рисков на каждый из видов финансовых инструментов и причины возникновения;
- цели, политику и процессы в вопросах управления рисками и методы оценки рисков;
- любые изменения по сравнению с предшествующими периодами.
Раскрытия количественного характера (quantitative disclosures)
Раскрытия количественного характера предоставляют сведения о размере рисков, которым подвергнется компания, основанные на внутренней информации, предоставляемой ключевому управляющему персоналу. Эти раскрытия включают:
- обобщенные количественные данные о своей подверженности такому риску по состоянию на отчетную дату;
- раскрытия по кредитным рискам, рискам ликвидности, рыночным рискам;
- концентрации риска.
Кредитный риск (credit risk)
Раскрытия по кредитному риску включают:
- подробную информацию о практике компании по управлению кредитным риском, а также о ее взаимосвязи с признанием и оценкой ожидаемых кредитных убытков, включая методы, допущения и информацию, используемые для оценки;
- количественную и качественную информацию, позволяющую оценить суммы, обусловленные ожидаемыми кредитными убытками, включая изменение суммы ожидаемых кредитных убытков и причины таких изменений;
- информацию о подверженности кредитному риску, включая значительные концентрации кредитного риска (в разрезе уровней рейтинга кредитного риска);
- информацию о полученном обеспечении и иные механизмы повышения кредитного качества.
Риск ликвидности (liquidity risk)
Раскрытия по риску ликвидности включают:
- аналитические данные о сроках погашении финансовых обязательств;
- описание способов управления риском ликвидности.
Рыночный риск (market risk)
Рыночный риск — это риск того, что справедливая стоимость или денежные потоки, относящиеся к финансовым инструментам, будут колебаться в зависимости от изменения рыночных цен. Рыночные риски включают риск по процентным ставкам, валютный риск и другие ценовые риски.
Раскрытия по рыночным рискам включают:
- анализ чувствительности к каждому виду рыночного риска, которым подвержена компания;
- использованные методы и допущения и их изменения по сравнению с предыдущим периодом и причины.
Если компания подготавливает анализ чувствительности для целей управления финансовыми рисками, например, на основе стоимостной оценки рисков, отражающий взаимозависимость между переменными риска (например, процентными ставками и обменными курсами), то компания может использовать данный анализ чувствительности. При этом необходимо объяснить использованный метод и основные параметры и допущения, лежащие в основе предоставленных данных, и цель используемого метода и ограничения, из-за которых информация может не полностью отражать справедливую стоимость соответствующих активов и обязательств.
Передача финансовых активов
Компания должна раскрывать информацию, которая позволяет пользователям ее финансовой отчетности:
- понять взаимосвязь между переданными финансовыми активами, признание которых не было полностью прекращено, и соответствующими обязательствами; и
- оценить характер продолжающегося участия компании в финансовых активах, признание которых было прекращено, а также связанные с таким участием риски.
Переданные финансовые активы, признание которых не было полностью прекращено
Необходимые раскрытия:
- характер переданных активов;
- характер рисков и выгод, связанных с правом собственности, которые компания сохраняет;
- описание характера взаимосвязи между переданными активами и соответствующими обязательствами, в том числе ограничения на использование;
- стоимость переданных активов и соответствующих им обязательств.
Переданные финансовые активы, признание которых полностью прекращено
Необходимо раскрыть, как минимум, следующую информацию:
- балансовую стоимость признанных активов и обязательств;
- справедливую стоимость активов и обязательств, отражающих продолжающееся участие в финансовых активах, признание которых было прекращено;
- сумму максимальной подверженности риску возникновения убытка от продолжающегося участия в финансовых активах и информацию о том, как определяется эта сумма;
- анализ сроков возникновения недисконтированных денежных потоков для выкупа финансовых активов с указанием оставшихся договорных сроков продолжающегося участия компании в данных активах.
Дополнительные раскрытия:
- прибыль или убыток, признанный на дату передачи соответствующих активов;
- доходы и расходы в связи с продолжающимся участием компании в финансовых активах, признание которых было прекращено;
- детальную информацию, если общая сумма поступлений от операций по передаче активов распределяется на протяжении этого отчетного периода неравномерно.