МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» (Interim financial reporting)

Основная цель

Установление минимальных требований к содержанию промежуточной финансовой отчетности, а также определение принципов признания и оценки в полной или сокращенной финансовой отчетности за промежуточный период.

Ключевые определения

Промежуточный период (interim period) — отчетный финансовый период, продолжительность которого меньше, чем полный финансовый год: обычно это квартал или полугодие.

Промежуточная финансовая отчетность (interim financial report) — это финансовый отчет, содержащий либо полный комплект финансовой отчетности, либо комплект сокращенной финансовой отчетности за промежуточный период.

Сфера применения

Данный Стандарт описывает содержание промежуточной финансовой отчетности, которая готовится в соответствии с МСФО. Данный Стандарт не регулирует следующие вопросы:

какие компании должны готовить промежуточную финансовую отчетность;
как часто;
как скоро после окончания предыдущего промежуточного периода.

Эти вопросы определяются государственными органами, регуляторами рынка ценных бумаг, фондовой биржей и профессиональными бухгалтерскими организациями.

Тем не менее, Стандарт поощряет представление промежуточной финансовой отчетности, которая соответствует МСФО (IAS) 34, компаниями, у которых есть долговые или долевые ценные бумаги в открытом обращении. Представление промежуточной финансовой отчетности рекомендовано, по крайней мере, за первую половину финансового года не позднее, чем 60 дней после окончания промежуточного периода.

Минимальное содержание промежуточной финансовой отчетности

Промежуточный финансовый отчет должен включать как минимум следующие компоненты:

сокращенный отчет о финансовом положении;
сокращенный отчет или сокращенные отчеты о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе;
сокращенный отчет об изменениях в собственном капитале;
сокращенный отчет о движении денежных средств;
избранные пояснительные примечания к отчетности.

Если организация публикует полный комплект финансовой отчетности в составе своего промежуточного финансового отчета, то форма и содержание такой отчетности должны соответствовать требованиям МСФО (IAS) 1 к полному комплекту финансовой отчетности.

Если организация публикует в составе своего промежуточного финансового отчета комплект сокращенной финансовой отчетности, то такая сокращенная отчетность должна как минимум включать все заголовки и промежуточные итоги, которые были включены в ее последнюю годовую финансовую отчетность, а также избранные пояснительные примечания к отчетности, требуемые Стандартом. Дополнительные статьи отчетности или примечания должны включаться, если их отсутствие будет вводить пользователей отчетности в заблуждение.

Промежуточный финансовый отчет готовится на консолидированной основе, если последняя годовая финансовая отчетность организации была консолидированной.

Промежуточные отчеты должны включать промежуточную финансовую отчетность (сокращенную или полную) за следующие периоды:

отчет о финансовом положении по состоянию на дату окончания текущего промежуточного периода и сравнительный отчет о финансовом положении по состоянию на дату окончания непосредственно предшествующего финансового года;
отчеты о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за текущий промежуточный период и нарастающим итогом за период с начала текущего финансового года до соответствующей даты со сравнительными отчетами о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за сопоставимые промежуточные периоды непосредственно предшествующего финансового года;
отчет об изменениях в собственном капитале нарастающим итогом за период с начала текущего финансового года до соответствующей даты со сравнительным отчетом за сопоставимый период непосредственно предшествующего финансового года;
отчет о движении денежных средств нарастающим итогом за период с начала текущего финансового года до соответствующей даты со сравнительным отчетом за сопоставимый период непосредственно предшествующего финансового года нарастающим итогом с начала этого года.

Если деятельность компании имеет ярко выраженную сезонность, Стандарт рекомендует предоставлять финансовую информацию за последние 12 месяцев, заканчивающихся датой промежуточной финансовой отчетности, и сравнивать ее с информацией за предшествующий 12-месячный период в дополнении к финансовой отчетности промежуточного периода.

Необходимые раскрытия

Организация должна включить в свой промежуточный финансовый отчет пояснение событий и операций, которые являются значительными для понимания изменений в финансовом положении и результатах деятельности организации, произошедших с даты окончания последнего годового отчетного периода. В МСФО (IAS) 34 делается допущение о том, что любой пользователь промежуточной финансовой отчетности также имеет доступ к предыдущему годовому отчету. Поэтому, Стандарт избегает повторения годовых раскрытий в промежуточных отчетах.

Примеры событий и операций, в отношении которых требуется раскрыть информацию, если они являются значительными:

списание стоимости запасов до чистой возможной цены продажи и восстановление;
признание убытка от обесценения и восстановление сумм, списанных на такой убыток от обесценения;
восстановление сумм оценочных обязательств в отношении затрат на реструктуризацию;
приобретение и выбытие объектов основных средств;
договорные обязательства по будущим операциям по приобретению основных средств;
урегулирование судебных споров;
исправление ошибок предыдущих периодов;
изменения в бизнесе или экономических условиях, которые влияют на справедливую стоимость финансовых активов и финансовых обязательств организации;
любой дефолт по займам или нарушение условий кредитного соглашения, не устраненные до даты окончания отчетного периода включительно;
операции со связанными сторонами;
переводы между уровнями иерархии справедливой стоимости, используемые при оценке справедливой стоимости финансовых инструментов;
изменения в классификации финансовых активов в результате изменения назначения или использования данных активов;
изменения в условных обязательствах и условных активах.

Раскрытие прочей информации:

указание на то, что при составлении промежуточной финансовой отчетности использовались те же самые учетные принципы, что и при составлении последней годовой финансовой отчетности;
комментарии по поводу сезонности и цикличности за промежуточный финансовый период;
характер и размер статей, влияющих на компоненты финансовой отчетности, которые необычны по своему размеру, характеру или периодичности;
характер и величина изменений расчетных оценок, если они существенны;
предоставление, получение или погашение долевых и долговых ценных бумаг;
выплаченные дивиденды;
детальная информация о сегментах;
существенные события, произошедшие после окончания промежуточного периода;
влияние изменений в структуре организации в течение промежуточного периода, включая сделки по объединению бизнесов, приобретение или утрату контроля над дочерними организациями, а также долгосрочные инвестиции, реструктуризации и прекращенную деятельность (discontinued operations);
справедливая стоимость финансовых инструментов;
применительно к организациям, которые становятся или прекращают быть инвестиционными организациями, раскрывается информация, требуемая пунктом 9В МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях»;
детализированная информация о выручке по договорам с покупателями в соответствии с, МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».

Рекомендация

При подготовке промежуточной отчетности рекомендуем пользоваться прекрасными иллюстративными отчетностями, которые публикуют компании «Большой четверки».

Например,

PwC — https://www.pwc.com/gx/en/services/audit-assurance/assets/pwc-illustrative-condensed-interim-financial-statements-2020.pdf

KPMG — https://assets.kpmg/content/dam/kpmg/xx/pdf/2019/04/2019-Interim-IFS.pdf

Deloitte — https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/au/Documents/audit/deloitte-au-audit-december-2019-half-year-report-140120.pdf

E&Y — https://www.ey.com/en_gl/ifrs-technical-resources/good-group-interim-consolidated-financial-statements-march-2020

Существенность

В выборе того, как признавать, оценивать, классифицировать или раскрывать статью для целей промежуточной финансовой отчетности, существенность оценивается относительно финансовых данных промежуточного периода.

Учетная политика

При составлении промежуточной финансовой отчетности необходимо использовать те же принципы учетной политики, что и при составлении годовой финансовой отчетности, за исключением изменений в учетной политике, сделанных после даты последней годовой финансовой отчетности, которые будут отражены в следующей годовой финансовой отчетности.

В Стандарте делается допущение о том, что организация применяет единую учетную политику в течение всего финансового года. Если организация приняла решение изменить учетную политику в течение текущего финансового года, то изменение учетной политики отражается ретроспективно с пересчетом финансовых данных за предыдущие промежуточные периоды.

Признание и оценка

Организация применяет в своей промежуточной финансовой отчетности те же принципы учетной политики, что и в годовой финансовой отчетности (за исключением изменений в учетной политике, сделанных после даты последней годовой финансовой отчетности). Однако МСФО (IAS) 34 также требует, чтобы периодичность составления финансовой отчетности не влияла на оценку ее годовых результатов, поэтому оценки для целей промежуточной отчетности должны проводиться на основе нарастающего итога с начала года.

Доходы, получаемые сезонно, циклически или эпизодически в течение финансового года, не могут признаваться заранее или отражаться как отложенные по состоянию на промежуточную дату, если такой подход досрочного или отложенного признания не был бы приемлем на конец финансового года.

Затраты, которые понесены неравномерно в течение финансового года, следует признавать заранее или с отсрочкой в промежуточной финансовой отчетности только в том случае, если опережение или отсрочка признания затрат были бы приемлемы на конец финансового года.

Расходы по налогу на прибыль необходимо признавать в каждом промежуточном отчетном периоде исходя из наилучшей оценки средневзвешенной годовой ставки налога на прибыль, ожидаемой за полный финансовый год.

Раскрытие в годовой финансовой отчетности.

Если расчетная оценка суммы, отраженной в одном из промежуточных периодов, существенно изменилась в последнем промежуточном периоде финансового года, но при этом отдельный финансовый отчет за этот последний промежуточный период не публикуется, то характер и сумма указанного изменения в расчетной оценке подлежат раскрытию в примечании к годовой финансовой отчетности за этот финансовый год.

2023-01-26 12:31 МСФО кратко