Будущие изменения в отношении классификации и оценки в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»

Совет по международным стандартам финансовой отчетности (Совет по МСФО или IASB) опубликовал Отчет по практике внедрения (Post-implementation Review (PIR)) требований в отношении классификации и оценки в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (Исследование).

Для проведения Исследования была получена обратная связь от организаций, инвесторов, аудиторов, разработчиков стандартов, регулирующих органов и научного сообщества в отношении практики внедрения данного стандарта.

В результате Совет по МСФО пришел к выводу, что требования к классификации и оценке в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» в целом работают должным образом.

Однако также были выявлены области, в отношении которых будет проводиться дальнейшая работа по совершенствованию требований стандарта.

1.Характеристики денежных потоков по договору в отношении финансовых активов с характеристиками, связанными с ESG (environmental, social and governance; окружающая среда, социальные вопросы, корпоративное управление).

По результатам Исследования было отмечено, что в текущей версии стандарта нет достаточно четкого подхода к определению того, соответствуют ли предусмотренные договором денежные потоки по финансовым активам с характеристиками, связанными с ESG, критериям SPPI. Соответственно, на текущий момент существуют разногласия в отношении подхода к классификации активов как оцениваемых по амортизированной стоимости, по справедливой стоимости через ОПУ или через ПСД.

В настоящее время размер данных корректировок не является существенным, однако, в соответствии с глобальными трендами, в будущем ожидается рост объемов финансовых инструментов, связанных с ESG.

Совет по МСФО планирует внести дополнительные разъяснения в отношении классификации в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» и раскрытия информации в МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» в отношении финансовых активов с характеристиками, связанными с ESG. Потенциальные поправки будут сосредоточены исключительно на уточнении текущих требований и обеспечению дополнительных рекомендаций по применению.

2.Характеристики денежных потоков по договору в отношении инструментов, связанных с договором

По результатам Исследования было принято решение внести дополнительные уточнения в отношении инструментов, связанных с договором (Contractually linked instruments или CLI). Инвестиции в CLI сами по себе, как правило, не являются самой значительной частью финансовых активов организаций. Однако, если объем инструментов, к которым применяются требования, не ясен, а текущая практика отличается разнообразием (например, требования применяются более широко ко всем субординированным долговым инструментам), итоговый эффект разъяснений может оказать значительное и всеобъемлющее влияние на финансовую отчетность.

3.Электронные денежные переводы в качестве оплаты финансового актива или обязательства

В связи с тем, что платежи, осуществляемые через систему электронных переводов обычно занимают до трех рабочих дней, Советом по МСФО был рассмотрен вопрос в части того, может ли организация прекратить признание торговой дебиторской задолженности и признать денежные средства на дату начала перевода денежных средств (отчетную дату), а не на дату в момент фактического получения денежных средств по переводу (после отчетной даты).

Для уменьшения разночтений на практике и содействия последовательному применению требований о прекращении признания, предусмотренных в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», Совет по МСФО разъяснил, что для прекращения признания финансовых активов и финансовых обязательств организация применяет учет на дату расчетов (settlement date accounting).

Также Совет по МСФО принял решение разработать возможный вариант учетной политики, который позволит организации прекратить признание финансового обязательства до того, как денежные средства будут фактически перечислены, в случаях, когда будут соблюдены определенные критерии.

4.Раскрытие информации о долевых инструментах, информация о которых раскрывается в составе прочего совокупного дохода

Планируется внесение дополнений в отношении требования дополнительного раскрытия информации в МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», чтобы повысить полезность и прозрачность информации, предоставляемой организацией об общей эффективности инвестиций в акции, для которых было выбрано раскрытие информации в составе прочего совокупного дохода.

5.Оценка амортизируемой стоимости

В ходе практического применения требований стандарта было установлено, что метод эффективной процентной ставки приводит к возникновению значительного количества вопросов применения на практике из-за отсутствия детального руководства и четких принципов, которые помогли бы составителям финансовой отчетности решить, как учитывать корректировки потоков денежных средств по договору.

Ожидается, что в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» будут внесены уточнения в такие понятия как: рыночная ставка («market rates of interest»), плавающая ставка («floating rate»), условный характер контрактной процентной ставки («conditionality attached to the contractual interest rate») и эффект модификаций на эффективную процентную ставку.

Далее Совет по МСФО планирует перейти к рассмотрению эффективности требований МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» в отношении обесценения. Данное Исследование будет проведено в 2023 году.

Чем мы можем вам помочь?

Команда CBG может помочь вам в вопросах применения МСФО в рамках консультационных услуг или в формате корпоративного обучения. Для подробностей свяжитесь с нами.