Почему важно знать, что такое краткосрочная аренда?
При применении правил нового стандарта организациям необходимо будет рассмотреть все свои договоры аренды и определить, соответствуют ли они требованиям МСФО 16 «Аренда».
В стандарте указано, что арендатор не должен применять требования стандарта к любым арендным договорам, которые являются краткосрочными или с низкой стоимостью базового актива (параграф 5).
Краткосрочная аренда определяется как:
«Договор аренды, по которому на дату начала аренды предусмотренный срок аренды составляет не более 12 месяцев. Договор аренды, который содержит опцион на покупку, не является краткосрочной арендой».
Каковы основные соображения для перевода аренды в краткосрочную категорию?
При переходе на IFRS 16 важно подумать о том, какой срок действия аренды (количество месяцев) указан в договоре, и рассмотреть коммерческие обстоятельства.
МСФО (IFRS) 16 требует от субъекта учитывать опцион на продление срока аренды и вероятность того, что такой опцион будет использован.
В стандарте указано (параграф B39), что:
«Чем меньше не подлежащий досрочному прекращению период аренды, тем выше вероятность того, что арендатор исполнит опцион на продление аренды или не исполнит опцион на прекращение аренды».
Далее, в руководстве по применению (параграф B40) также говорится, что:
«Прошлая практика арендатора в отношении периода, в течение которого он обычно использовал определенные виды активов (предоставленные в аренду или находящиеся в собственности), а также экономические причины, по которым он это делал, могут предоставить информацию, полезную для анализа наличия достаточной уверенности в том, что арендатор исполнит или не исполнит опцион».
Пример классификации аренды по сроку действия.
Договор аренды содержит не подлежащий аннулированию срок в 11 месяцев 29 дней. У компании есть опцион на продление этой аренды на тот же срок (11 месяцев и 29 дней). Компания собирается воспользоваться этим опционом.
Может ли такая аренда классифицироваться как краткосрочная?
Нет. Проще говоря, руководство по применению заставляет вас рассматривать суть соглашения.
Если срок аренды является искусственным (формальным) и установлен исключительно для того, чтобы избежать требований МСФО (IFRS) 16, этот подход вряд ли будет успешным (с точки зрения независимого аудитора), поскольку намерение компании и ее действия на практике указывают на то, что она классифицирует эту аренду со сроком более 12 месяцев.
Освобождение от признания аренды является необязательным.
Компания может не использовать освобождение и вместо этого учитывать договор как краткосрочную аренду, используя полные требования к оценке МСФО (IFRS) 16. Это вопрос выбора учетной политики, и этот выбор должен распространяться на класс базового актива.
Тем не менее, любая аренда с опционом на покупку (англ. 'purchase option') не может быть краткосрочной арендой, предоставляющей возможность освобождения от признания, даже если арендатор не намерен использовать этот опцион и делал этого ранее (намерение и прошлая практика не имеют отношения к делу).
Другие вещи, которые следует учитывать при классификации аренды.
Признание права использования активов и обязательства по аренде улучшит показатель EBITDA.
Если показатель EBITDA является ключевым показателем для данного бизнеса, для компании может быть целесообразным пожелать применить полные требования МСФО (IFRS) 16 к краткосрочной аренде, приняв соответствующую учетную политику.
Это решение необходимо сбалансировать путем оценки дополнительной работы, которую придется выполнять для осуществления такой учетной политики.
Требования к раскрытию информации при освобождении от признания аренды.
При освобождении от признания аренды предприятие все же должно раскрывать сумму краткосрочной аренды, отнесенную на расходы в течение отчетного периода, если только эти расходы не относятся к аренде сроком на один месяц или менее.
Это означает, что компании необходимо будет анализировать суммы, относящиеся ко всей краткосрочной аренде.