Концепции капитала и поддержания капитала
Большинством организаций при подготовке финансовой отчетности используется финансовая концепция капитала. Согласно финансовой концепции капитала (financial concept of capital), подразумевающей под капиталом инвестированные денежные средства или инвестированную покупательную способность (invested purchasing power), капитал отождествляется с чистыми активами (net assets) или собственным капиталом организации. Согласно физической концепции капитала (physical concept of capital), подразумевающей под капиталом операционную способность, капиталом считается производственная мощность организации (productive capacity), основанная, например, на количестве выпускаемых в день единиц продукции.
Выбор организацией соответствующей концепции капитала должен основываться на потребностях пользователей отчетности. Финансовая концепция капитала принимается, если пользователей отчетности беспокоит поддержание номинальной величины инвестированного капитала или покупательной способности инвестированного капитала; физическая концепция капитала — если пользователи интересуются операционной способностью организации. Выбранная концепция указывает на цель, которая должна быть достигнута при определении прибыли.
Поддержание финансового капитала (financial capital maintenance). Согласно данной концепции прибыль зарабатывается исключительно в том случае, если финансовая (или денежная) стоимость чистых активов на конец периода превышает финансовую (или денежную) стоимость чистых активов на начало периода после исключения эффекта распределений в пользу собственников и взносов с их стороны в течение периода. Поддержание финансового капитала может оцениваться в номинальных денежных единицах или в единицах постоянной покупательной способности. Не требует применения определенной базы оценки. Выбор базы оценки зависит от типа финансового капитала, величину которого организация стремится поддерживать.
Поддержание физического капитала (physical capital maintenance). Согласно данной концепции прибыль зарабатывается исключительно в том случае, если физическая производственная мощность (или операционная способность) организации на конец периода превышает физическую производственную мощность на начало периода после исключения эффекта распределений в пользу собственников и взносов с их стороны в течение периода. Требует выбора текущей стоимости замещения в качестве базы оценки.
Принципиальная разница между двумя концепциями поддержания капитала заключается в том, как следует учитывать эффект от изменения цен на активы и обязательства организации.
Согласно концепции поддержания финансового капитала:
- когда капитал определяется в номинальных денежных единицах, прибыль представляет собой увеличение номинальной денежной величины капитала за период. Увеличение цен на удерживаемые в течение периода активы, которое традиционно называется доходом от владения, концептуально является составляющей прибыли, однако может не признаваться в качестве таковой до выбытия активов в рамках операции обмена;
- когда капитал определяется в терминах постоянной покупательной способности, прибыль представляет собой увеличение инвестированной покупательной способности за период. В таком случае прибылью считается только та часть увеличения цен на активы, которая превышает увеличение общего уровня цен. Оставшаяся часть увеличения считается корректировкой, связанной с поддержанием капитала (включается в состав капитала).
Согласно концепции поддержания физического капитала:
- когда капитал определяется с точки зрения физической производственной мощности, прибыль представляет собой увеличение такого капитала за период. Все изменения цен, затрагивающие активы и обязательства организации, считаются изменениями в оценке физической производственной мощности организации — рассматриваются как корректировки, связанные с поддержанием капитала, которые включаются в состав капитала, а не как прибыль.
Переоценка (revaluation) или пересчет стоимости (restatement) активов и обязательств приводят к увеличению или уменьшению собственного капитала. Хотя данные суммы увеличения или уменьшения удовлетворяют определению доходов и расходов, они не включаются в отчет о прибылях и убытках. Вместо этого такие статьи включаются в состав собственного капитала в качестве корректировок, связанных с поддержанием капитала (capital maintenance adjustments), или резервов по переоценке (revaluation reserves).