МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (Fair Value Measurement)

Основная цель

Настоящий стандарт:

дает определение справедливой стоимости;
излагает в рамках одного МСФО основы для оценки справедливой стоимости;
требует раскрытия информации об оценках справедливой стоимости.

Настоящий стандарт применяется в тех случаях, когда другой МСФО требует или разрешает производить оценку по справедливой стоимости или раскрывать информацию об оценках справедливой стоимости (включая оценки, такие как справедливая стоимость, за вычетом затрат на продажу, основанные на справедливой стоимости, или раскрытие информации о таких оценках), за исключением:

операций по выплатам на основе акций в сфере применения МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций»;
операций по аренде, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда»;
оценок, которые имеют некоторое сходство со справедливой стоимостью, но не являются таковой, таких как чистая возможная цена продажи в рамках МСФО (IAS) 2 «Запасы» или ценность использования в рамках МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Стандартом также перечислены дополнительные исключения применительно к раскрытиям, требуемым данным МСФО.

Ключевые определения

Справедливая стоимость (fair value) — цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

Активный рынок (active market) — рынок, на котором сделки в отношении определенного актива или обязательства осуществляются с достаточной частотой и в достаточном объеме, чтобы обеспечивать информацию о ценах на постоянной основе.

Цена выхода (exit price) — цена, которая была бы получена от продажи актива или уплачена с целью передачи обязательства.

Наилучшее и наиболее эффективное использование (highest and best use) — такое использование нефинансового актива участниками рынка, которое максимально увеличило бы стоимость этого актива либо группы активов и обязательств (например, бизнеса), в составе которой использовался бы данный актив.

Наиболее выгодный рынок (most advantageous market) — рынок, на котором была бы получена максимальная сумма от продажи актива или уплачена минимальная сумма за то, чтобы передать обязательство, с учетом затрат по сделке и транспортных затрат.

Основной рынок (principal market) — рынок с наибольшим для соответствующего актива или обязательства объемом торгов и уровнем активности.

Иерархия справедливой стоимости

Для того чтобы добиться наибольшей последовательности и сопоставимости оценок справедливой стоимости и раскрываемой в их отношении информации, настоящий МСФО устанавливает иерархию справедливой стоимости, которая предусматривает группировку исходных данных, включаемых в методы оценки справедливой стоимости, по трем уровням. В рамках иерархии справедливой стоимости наибольший приоритет отдается ценовым котировкам (некорректируемым) активных рынков для идентичных активов или обязательств (исходные данные Уровня 1) и наименьший приоритет — ненаблюдаемым исходным данным (исходные данные Уровня 3).

Если исходные данные, используемые для оценки справедливой стоимости актива или обязательства, отнесены к разным уровням в иерархии справедливой стоимости, оценка справедливой стоимости полностью относится к тому же уровню иерархии справедливой стоимости, к которому относятся исходный параметр наиболее низкого уровня, являющийся значительным для оценки в целом (на основе применения суждения).

Исходные данные Уровня 1

Исходные данные Уровня 1 — ценовые котировки (некорректируемые) активных рынков для идентичных активов или обязательств, к которым у организации есть доступ на дату оценки.

Ценовая котировка активного рынка представляет собой наиболее надежное свидетельство справедливой стоимости и должна использоваться для оценки справедливой стоимости без корректировки всякий раз, когда она доступна, за исключением некоторых случаев.

Исходные данные Уровня 1 будут доступны для многих финансовых активов и финансовых обязательств, некоторые из которых могут быть обменяны на нескольких активных рынках (например, на различных биржах). Поэтому в рамках Уровня 1 акцент делается на определении:

основного рынка для соответствующего актива или обязательства, или, при отсутствии основного рынка, наиболее выгодного рынка для этого актива или обязательства;
может ли организация заключить сделку в отношении этого актива или обязательства по цене данного рынка на дату оценки.

Если организация имеет какую-либо позицию в отношении отдельного актива или обязательства и с данным активом или обязательством осуществляются сделки на активном рынке, то справедливая стоимость данного актива или обязательства, отнесенная к Уровню 1 в иерархии, должна оцениваться посредством умножения ценовой котировки одного такого актива или обязательства на их количество, имеющееся у организации, даже если обычный дневной объем торгов на данном рынке не является достаточным для поглощения имеющегося количества таких активов или обязательств и размещение заявок на продажу соответствующей позиции в рамках одной сделки могло бы оказать влияние на ценовую котировку.

Стандартом также перечислены дополнительные исключения в отношении необходимости корректировать исходные данные Уровня 1.

Исходные данные Уровня 2

Исходные данные Уровня 2 — те исходные данные, которые являются прямо или косвенно наблюдаемыми в отношении актива или обязательства, исключая ценовые котировки, отнесенные к Уровню 1.

Исходные данные Уровня 2 включают:

ценовые котировки активных рынков в отношении аналогичных активов или обязательств;
ценовые котировки в отношении идентичных или аналогичных активов либо обязательства рынков, не являющихся активными;
исходные данные, отличные от ценовых котировок, наблюдаемые в отношении актива или обязательства, например:
- процентные ставки и кривые доходности, наблюдаемые по котируемым стандартным интервалам;
- подразумеваемая волатильность;
- кредитные спрэды;
подтверждаемые рынком исходные данные (которые получены главным образом из наблюдаемых рыночных данных или подтверждены ими посредством корреляции или другими средствами).

Корректировка исходных данных Уровня 2, являющихся значительными для оценки в целом, может привести к тому, что полученная оценка справедливой стоимости будет отнесена к Уровню 3 в иерархии справедливой стоимости, если для этой корректировки используются значительные ненаблюдаемые исходные данные.

Исходные данные Уровня 3

Исходные данные Уровня 3 представляют собой ненаблюдаемые исходные данные в отношении актива или обязательства.

Ненаблюдаемые исходные данные следует использовать для оценки справедливой стоимости в той мере, в которой релевантные наблюдаемые исходные данные недоступны, что позволяет учесть ситуации, когда рыночная активность в отношении актива или обязательства на дату оценки является невысокой, если вообще присутствует. Организация должна формировать ненаблюдаемые исходные данные, используя всю информацию, доступную в сложившихся обстоятельствах, которая может включать собственные данные организации, принимая во внимание всю информацию о допущениях участников рынка, которая является обоснованно доступной.

Оценка справедливой стоимости

Цель оценки справедливой стоимости заключается в том, чтобы определить цену, по которой была бы осуществлена обычная сделка по продаже актива или передаче обязательства между участниками рынка на дату оценки в текущих рыночных условиях. Оценка справедливой стоимости требует, чтобы организация определила все следующие аспекты:

конкретный актив или обязательство, подлежащий (подлежащее) оценке (сообразно его единице учета);
в отношении нефинансового актива — базовую предпосылку, являющуюся уместной для оценки (сообразно наилучшему и наиболее эффективному использованию этого актива);
основной (или наиболее выгодный) рынок в отношении данного актива или обязательства;
метод (методы) оценки, подходящий для определения справедливой стоимости с учетом наличия информации для получения исходных данных, представляющих собой допущения, которые использовались бы участниками рынка при определении цены, а также уровень в иерархии справедливой стоимости, к которому относятся эти исходные данные.

Настоящий стандарт описывает следующее руководство по оценке справедливой стоимости:

При оценке справедливой стоимости организация должна учитывать характеристики такого актива или обязательства, если участники рынка учитывали бы данные характеристики при определении цены этого актива или обязательства на дату оценки (например, состояние и местонахождение актива; ограничения на продажу или использование актива при наличии таковых).
Оценка справедливой стоимости предполагает, что обмен актива или обязательства происходит в ходе обычной сделки между участниками рынка с целью продажи актива или передачи обязательства на дату оценки в текущих рыночных условиях.
Оценка справедливой стоимости предполагает, что сделка с целью продажи актива или передачи обязательства осуществляется на рынке, который является основным для данного актива или обязательства, или при отсутствии основного рынка на рынке, наиболее выгодном в отношении данного актива или обязательства.

Организация должна иметь доступ к этому основному (или наиболее выгодному) рынку на дату оценки. Следовательно, вопрос об основном (или наиболее выгодном) рынке следует анализировать с позиций организации, допуская, таким образом, существование различий между организациями, осуществляющими различные виды деятельности.

Оценка справедливой стоимости нефинансового актива принимает во внимание способность участника рынка генерировать экономические выгоды посредством наилучшего и наиболее эффективного использования актива или посредством его продажи другому участнику рынка, который использовал бы данный актив наилучшим и наиболее эффективным образом.

Примечание

Затраты по сделке не включают транспортные затраты. Если местонахождение является характеристикой актива (как это может быть, например, в случае с биржевым товаром), цена основного (или наиболее выгодного) рынка должна корректироваться с учетом затрат при наличии таковых, которые были бы понесены с целью транспортировки актива от его текущего местонахождения до указанного рынка.

Для наилучшего и наиболее эффективного использования нефинансового актива принимается во внимание такое использование актива, которое является физически возможным, юридически допустимым и финансово осуществимым.

Оценка справедливой стоимости предполагает, что передача участнику рынка финансового или нефинансового обязательства или собственного долевого инструмента (например, долей в капитале, выпущенных в качестве возмещения при объединении бизнесов) осуществляется на дату оценки. Передача предполагает, что обязательство будет оставаться непогашенным, не будет урегулировано на дату оценки; собственный долевой инструмент будет оставаться выпущенным, не будет аннулирован или иным образом погашен на дату оценки.

Даже при отсутствии наблюдаемого рынка, являющегося источником ценовой информации по сделкам передачи обязательства или собственного долевого инструмента организации, возможно наличие наблюдаемого рынка для таких объектов, если они удерживаются другими сторонами в качестве активов (например, корпоративная облигация или колл-опцион на акции организации). Если ценовая котировка в отношении передачи идентичного или аналогичного обязательства либо собственного долевого инструмента недоступна и идентичный объект удерживается другой стороной в качестве актива, организация должна оценить справедливую стоимость с позиций участника рынка, который удерживает этот идентичный объект в качестве актива, на дату оценки.

В таких случаях организация должна оценивать справедливую стоимость обязательства или долевого инструмента следующим образом:

используя ценовую котировку на активном рынке в отношении идентичного объекта, удерживаемого другой стороной в качестве актива, если доступна информация об этой цене;
при отсутствии информации о такой цене, используя другие наблюдаемые исходные данные, такие как ценовая котировка на рынке, который не является активным для идентичного объекта, удерживаемого другой стороной в качестве актива;
использовать другие методы оценки, такие как:
- доходный подход (например, расчет приведенной стоимости, учитывающий будущие денежные потоки, которые участник рынка ожидал бы получить от обязательства или долевого инструмента, которые он удерживает в качестве актива);
- рыночный подход (например, используя ценовые котировки в отношении аналогичного обязательства или долевых инструментов, удерживаемых другими сторонами в качестве активов).

Рассмотрим на схеме:

В тех случаях, когда идентичный объект не удерживается другой стороной в качестве актива, организация должна оценивать справедливую стоимость указанного обязательства или долевого инструмента, используя какой-либо метод оценки, с позиций участника рынка, который является должником по указанному обязательству или выпустил указанное право требования в отношении собственного капитала.

Справедливая стоимость обязательства отражает влияние риска невыполнения обязательств, включая кредитный риск самой организации. Предполагается, что риск невыполнения обязательств является одинаковым как до, так и после передачи этого обязательства.
Если организация управляет определенной группой финансовых активов и финансовых обязательств, исходя из подверженности на нетто-основе либо рыночным рискам, либо кредитному риску, то имеет право применять исключение из требований настоящего стандарта в отношении оценки справедливой стоимости, позволяющее оценивать справедливую стоимость группы финансовых активов и обязательств на основе цены, которая была бы получена от продажи нетто — длинной позиции (то есть актива) относительно конкретного риска или уплачена с целью передачи нетто — короткой позиции (то есть обязательства) относительно конкретного риска (требуются дополнительные раскрытия). Следовательно, организация должна оценивать справедливую стоимость данной группы финансовых активов и финансовых обязательств в соответствии с тем, как участники рынка устанавливали бы цену на подверженность риску на нетто-основе на дату оценки.

Организация вправе воспользоваться данным исключением, только если она соответствует всем следующим условиям:

она управляет группой финансовых активов и финансовых обязательств на основе своей подверженности конкретному рыночному риску или кредитному риску по конкретному контрагенту на нетто-основе в соответствии с документально оформленной стратегией организации по управлению рисками или ее инвестиционной стратегией;
она на этой же основе представляет информацию о группе финансовых активов и финансовых обязательств ключевому управленческому персоналу;
она обязана или приняла решение оценивать данные финансовые активы и финансовые обязательства по справедливой стоимости для отражения в отчете о финансовом положении на конец каждого отчетного периода.

Практика

Корректировки оценки могут быть необходимы при отражении определенных характеристик актива или обязательства, оцениваемых по справедливой стоимости. В качестве примеров рассматриваются премии за контроль или дисконт за неконтролирующую долю участия. Однако существует два условия, которые следует учитывать при отражении таких корректировок:

оценка справедливой стоимости не должна включать премию или дисконт, которые не согласуются с единицей учета, предусмотренной тем стандартом, который требует или разрешает эту оценку справедливой стоимости;
корректировки допускаются только в том случае, если они отражают характеристику актива или обязательства (например, премии за контроль), а не размер имеющегося у организации объема активов или обязательств как его характеристику.

Во всех случаях, если имеется ценовая котировка активного рынка (то есть исходные данные Уровня 1) для актива или обязательства, при оценке справедливой стоимости организация должна использовать указанную цену без корректировки.

Справедливая стоимость при первоначальном признании

Когда актив приобретается или обязательство принимается в рамках обменной сделки, осуществленной в отношении данного актива или обязательства, цена такой сделки — цена, уплаченная с целью приобретения данного актива или полученная за принятие на себя данного обязательства (цена входа). Напротив, справедливая стоимость этого актива или обязательства представляет собой цену, которая была бы получена от продажи актива или уплачена с целью передачи обязательства (цена выхода).

Во многих случаях цена сделки будет равняться справедливой стоимости (например, такая ситуация может иметь место, когда на дату сделки сделка по покупке актива осуществляется на том же рынке, на котором этот актив был бы продан).

При решении вопроса о том, является ли справедливая стоимость при первоначальном признании равной цене сделки, организация должна принимать во внимание факторы, специфичные для данной сделки и для данного актива или обязательства.

Стандарт описывает ситуации, при которых может не представлять собой справедливую стоимость актива или обязательства при первоначальном признании.

Методы оценки

Организация должна использовать такие методы оценки, которые уместны в данных обстоятельствах и для которых доступны данные, достаточные для оценки справедливой стоимости, и при этом позволяют максимально использовать релевантные наблюдаемые исходные данные и свести к минимуму использование ненаблюдаемых исходных данных.

Цель использования какого-либо метода оценки заключается в том, чтобы расчетным путем определить цену, по которой обычная сделка по продаже актива или передаче обязательства была бы осуществлена между участниками рынка на дату оценки в текущих рыночных условиях. Тремя наиболее широко используемыми методами оценки являются:

рыночный подход;
затратный подход;
доходный подход.

При рыночном подходе используются цены и другая соответствующая информация, основанная на результатах рыночных сделок, связанных с идентичными или сопоставимыми (аналогичными) активами, обязательствами или группой активов и обязательств, такой как бизнес. Например, часто используются рыночные мультипликаторы, получаемые на базе группы сопоставимых сделок.

При затратном подходе отражается сумма, которая потребовалась бы в настоящий момент времени для замены эксплуатационной мощности актива (часто называемая текущей стоимостью замещения).

Доходный подход предполагает преобразование будущих сумм (например, денежных потоков или доходов и расходов) в одну текущую (то есть дисконтированную) величину. При этом цена справедливой стоимости отражает текущие ожидания рынка в отношении указанных будущих сумм. К данным методам оценки относятся, например:

методы, основанные на расчете приведенной стоимости;
модели определения цены опциона, такие как формула Блэка-Шоулза-Мертона или биномиальная модель;
многопериодная модель избыточной прибыли (для оценки некоторых НМА).

В некоторых случаях будет уместным применение одного метода, в других случаях уместным будет применение нескольких методов оценки (например, при оценке единицы, генерирующей денежные потоки). Если используется несколько методов оценки, то полученные результаты следует оценить с учетом разумности стоимостного диапазона, обозначенного полученными результатами. Оценка справедливой стоимости представляет собой ту величину в пределах данного диапазона, которая является наиболее показательной в сложившихся обстоятельствах.

Методы оценки, используемые для оценки справедливой стоимости, должны применяться последовательно. Однако внесение изменений в метод оценки или его применение (например, изменение его удельного веса при использовании множества моделей оценки или изменение корректировки, применяемой к методу оценки) является уместным, если такое изменение приводит к получению оценки, являющейся в равной степени или более показательной в отношении справедливой стоимости в сложившихся обстоятельствах. Такая необходимость может возникнуть, если, например:

развиваются новые рынки;
становится доступной новая информация;
ранее используемая информация больше не является доступной;
совершенствуются методы оценки;
или изменяются рыночные условия.

Исправления, возникающие в результате изменения метода оценки или его применения, должны отражаться в учете как изменение бухгалтерских оценок в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Раскрытие

Цель раскрытий

Организация должна раскрыть информацию, которая поможет пользователям ее финансовой отчетности оценить оба следующих аспекта:

В отношении активов и обязательств, которые для целей отражения в отчете о финансовом положении после первоначального признания оцениваются по справедливой стоимости на повторяющейся или неповторяющейся основе, — методы оценки и исходные данные, используемые для получения данных оценок.
В отношении повторяющихся оценок справедливой стоимости с использованием значительных ненаблюдаемых исходных данных (Уровень 3) — влияние этих оценок на прибыль или убыток или прочий совокупный доход за период.

Исключения

Информацию, требуемую к раскрытию настоящим стандартом, не следует раскрывать в отношении:

активов программы, оцениваемых по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»;
инвестиций пенсионной программы, оцениваемых по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным программам»;
активов, для которых возмещаемая величина представляет собой справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие в соответствии с МСФО (IAS) 36.

Практика

В соответствии с МСФО (IFRS) 41 «Сельское хозяйство» биологические активы должны оцениваться по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу как при первоначальном признании, так и на каждую последующую отчетную дату. Однако для целей оценки и раскрытия информации данный вид активов входит в сферу применения МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Большинство биологических активов имеют соответствующие рыночные цены или доступные значения, потому что разновидности сельскохозяйственных продуктов часто являются основными товарами, активно продаваемыми на рынке. Например, как правило, существует активный рынок с котировками цен на телят и поросят. Котировочная цена на таком рынке является основой для определения справедливой стоимости актива.

Также для таких биологических активов, как племенные животные, могут быть необходимы к применению иные методы оценки справедливой стоимости ввиду того, что они продаются реже обычных биологических активов. Справедливая стоимость определяется на основе соответствующих цен сделок на аналогичные активы с поправками на различия и с учетом действующих отраслевых ориентиров.

Идентификация классов активов и обязательств

Когда раскрытия требуются для каждого класса активов и обязательств, организация определяет соответствующие классы на основе характера, характеристик и рисков в отношении актива или обязательства и уровня в иерархии справедливой стоимости, к которому относится соответствующая оценка справедливой стоимости.

Определение соответствующих классов активов и обязательств, в отношении которых должна быть раскрыта информация об оценках справедливой стоимости, требует суждения. Класс активов и обязательств зачастую будет требовать более детальной разбивки, чем статьи отчетности, представленные в отчете о финансовом положении. Для оценок справедливой стоимости, отнесенных к Уровню 3 в иерархии справедливой стоимости, необходимо будет определить большее количество классов, потому что данные оценки связаны с большей степенью неопределенности и субъективности.

Некоторые раскрытия различны для повторяющихся и неповторяющихся оценок справедливой стоимости. Повторяющиеся оценки справедливой стоимости активов или обязательств представляют собой оценки, требуемые или допускаемые другими МСФО в отчете о финансовом положении по состоянию на конец каждого отчетного периода. Неповторяющиеся оценки справедливой стоимости активов или обязательств представляют собой оценки, требуемые или допускаемые другими МСФО в отчете о финансовом положении при определенных обстоятельствах (например, когда организация оценивает актив, предназначенный для продажи, по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»).

Необходимые раскрытия

Организация должна раскрыть как минимум следующую информацию по каждому классу активов и обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости (включая оценки, основанные на справедливой стоимости, входящие в сферу применения настоящего МСФО) для целей отражения в отчете о финансовом положении после первоначального признания:

в отношении повторяющихся и неповторяющихся оценок справедливой стоимости — оценку справедливой стоимости по состоянию на конец отчетного периода, а для неповторяющихся оценок справедливой стоимости — причины для осуществления такой оценки;
в отношении повторяющихся и неповторяющихся оценок справедливой стоимости — уровень в иерархии справедливой стоимости, к которому данные оценки справедливой стоимости относятся целиком (Уровень 1, 2 или 3);
в отношении удерживаемых на конец отчетного периода активов и обязательств, которые оцениваются по справедливой стоимости на повторяющейся основе, — суммы любых переводов между Уровнем 1 и Уровнем 2 в иерархии справедливой стоимости, причины таких переводов и политику организации в отношении определения момента времени, в который происходит перевод объекта между уровнями. Переводы на каждый уровень должны раскрываться и описываться отдельно от переводов с каждого уровня;
в отношении повторяющихся и неповторяющихся оценок справедливой стоимости, отнесенных к Уровню 2 и Уровню 3, – описание метода (методов) оценки и исходных данных, использованных в оценке справедливой стоимости, информация об изменении метода оценки и его причину;
в отношении оценок справедливой стоимости, отнесенных к Уровню 3, организация должна включить количественную информацию о значительных ненаблюдаемых исходных данных, использованных в соответствующей оценке справедливой стоимости (с некоторыми исключениями);
в отношении повторяющихся оценок справедливой стоимости, отнесенных к Уровню 3, – сверку остатков на начало и на конец периода с отдельным раскрытием изменений за период, связанных со следующим:
- общей величиной прибылей или убытков за период, признанных в составе прибыли или убытка, и указать статью отчетности в составе прибыли или убытка, в которой данные прибыли или убытки признаны. Отдельно раскрывается сумма, которая была включена в состав прибыли или убытка и обусловлена изменением величины нереализованных прибылей или убытков, относящихся к имеющимся на конец отчетного периода активам или обязательствам, а также статья отчетности, в которой признаны указанные нереализованные прибыли или убытки;
- общей величиной прибылей или убытков за период, признанных в составе прочего совокупного дохода, и указать статью отчетности в составе прочего совокупного дохода, в которой данные прибыли или убытки признаны;
- покупками, продажами, выпуском и погашением (каждый из данных видов изменений раскрывается отдельно);
- суммами любых переводов на Уровень 3 и с Уровня 3, при этом раскрытию подлежат причины таких переводов и политика организации в отношении определения момента времени, в который происходит перевод объекта между уровнями. Переводы на Уровень 3 должны раскрываться и описываться отдельно от переводов с Уровня 3;
в отношении оценок справедливой стоимости, отнесенных к Уровню 3, — описание процессов оценки, используемых организацией;
в отношении повторяющихся оценок справедливой стоимости, отнесенных к Уровню 3:
- словесное описание чувствительности данной оценки справедливой стоимости к изменениям ненаблюдаемых исходных данных, если изменение одного из количественных параметров в этих исходных данных может привести к значительно более высокой или более низкой оценке справедливой стоимости. Если между такими исходными данными и другими ненаблюдаемыми исходными данными, используемыми в оценке, имеется взаимосвязь, то необходимо также включить описание таких взаимосвязей и того, как они могут усилить или смягчить влияние изменений ненаблюдаемых исходных данных на оценку справедливой стоимости;
- в отношении финансовых активов и финансовых обязательств, если изменение одного или нескольких ненаблюдаемых исходных данных, с тем чтобы отразить альтернативные обоснованно возможные допущения, значительно изменило бы величину справедливой стоимости, необходимо указать данный факт и раскрыть влияние таких изменений. Организация должна раскрыть информацию о том, как было рассчитано влияние изменения, отражающего результат применения альтернативного, обоснованно возможного допущения;
если текущее использование нефинансового актива отличается от его наилучшего и наиболее эффективного использования, организация должна раскрыть данный факт и то, почему способ использования нефинансового актива не совпадает с его лучшим и наиболее эффективным использованием.

Организация должна раскрывать количественную информацию, требуемую настоящим стандартом, в табличном формате, кроме тех случаев, когда другой формат является более уместным.

Международные стандарты финансовой отчетности и другие публикации International Accounting Standards Committee (КМСФО) защищены авторским правом КМСФО.
Официальным текстом МСФО является текст, публикуемый КМСФО на английском языке.
Никакая ответственность за ущерб, нанесенный любому лицу, действующему или бездействующему в результате любых материалов в настоящей публикации, не может быть принята авторами.