МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях» (Disclosure of interests in other entities)

Цель и сфера применения

Основной целью Стандарта является представление требований к раскрытию информации, которая позволит пользователям финансовой отчетности оценить:

характер и риски, связанные с долями участия в других организациях;
влияние, оказываемое долями участия, на финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки.

В тех случаях, когда раскрытия, требуемые Стандартом, а также прочие раскрытия, требуемые другими стандартами, не соответствуют выше изложенным целям, компания обязана раскрывать дополнительную информацию, которая необходима для достижения цели.

Стандарт должен применяться компанией, у которой имеются инвестиции в:

дочерние компании;
совместно контролируемые предприятия и совместную деятельность;
ассоциированные компании;
неконсолидируемые структурированные компании.

Требования настоящего стандарта также применяются в отношении долей участия организации, перечисленных выше, которые классифицируются как предназначенные для продажи или прекращенная деятельность в соответствии с МСФО (IFRS) 5.

Стандарт не распространяется на:

отдельные планы вознаграждения работникам;
отдельную финансовую отчетность, в отношении которой применяется МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» (исключение в некоторых случаях составляют неконсолидируемые структурированные организации и инвестиционные организации);
доли в совместных предприятиях, в которых отсутствует совместный контроль;
большинство долей в прочих компаниях, которые учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Инвестиционная организация, составляющая финансовую отчетность, в которой все ее дочерние организации оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток, должна представлять информацию в отношении инвестиционных организаций, раскрытие которой требуется настоящим стандартом.

Основные определения

Доля участия в другой компании (interest in another entity) представляет собой договорное и недоговорное участие, которое подвергает организацию рискам, связанным с переменным характером дохода от деятельности другой организации. Доля участия в другой организации может быть подтверждена владением долевыми и долговыми финансовыми инструментами, а также другими формами участия, такими как: выделение финансовых средств, поддержание ликвидности, предоставление кредитов и гарантий. Оно включает в себя средства, с помощью которых организация осуществляет контроль или совместный контроль или оказывает значительное влияние на другую организацию. Только наличие обычных контрактных отношений («поставщик — клиент») не подразумевает наличие доли участия одной компании в другой.

Структурированная компания (structured entity) — компания, организованная таким образом, что право на голосование и сходные права не являются доминирующим критерием при определении наличия контроля. Например, если права голоса связаны исключительно с административными задачами, а руководство значимой деятельностью осуществляется на основе соглашений.

Требуемые раскрытия: краткое изложение

Основные суждения и допущения

Компания раскрывает информацию об основных суждениях и допущениях, которые используются при определении:

наличия контроля;
наличия совместного контроля по соглашению или оказания существенного влияния на другую компанию;
типа совместного соглашения (совместная деятельность или совместное предприятие), когда компания была структурирована через отдельную структуру.

Доли в дочерних компаниях

Компания должна раскрывать информацию, позволяющую пользователям консолидированной финансовой отчетности:

понять структуру группы;
оценить влияние неконтролируемой доли участия на деятельность группы и денежные потоки;
оценить характер и степень влияния существенных ограничений на возможность использовать активы или погасить обязательства группы;
оценить характер и изменения в рисках, связанных с долей в консолидируемых структурированных компаниях;
оценить последствия изменений в долях участия в дочерней компании, которые не приводят к утрате контроля;
оценить последствия утраты контроля в течение отчетного периода.

Доли участия в неконсолидируемых дочерних организациях (инвестиционные организации)

Инвестиционная организация, которая в соответствии с МСФО (IFRS) 10 обязана применить исключение в отношении консолидации и вместо этого учитывать свою инвестицию в дочернюю организацию по справедливой стоимости через прибыль или убыток, должна раскрыть этот факт.

Инвестиционная организация должна раскрыть информацию:

о существенных суждениях и допущениях, принятых ею при определении того, что она является инвестиционной организацией. Особенно если она не обладает одной или более «типичными характеристиками» инвестиционной организации;
детали в отношении каждой неконсолидируемой дочерней организации (название, место ведения деятельности, долю владения);
детали взаимоотношений и определенных операций между инвестиционной организацией и ее дочерними организациями (ограничения на перевод денежных средств, договорные обязательства, финансовая и иная поддержка);
об изменении ее статуса как инвестиционной организации (вместе с причинами), когда организация становится либо прекращает быть инвестиционной организацией.

При раскрытии вышеперечисленной информации инвестиционная организация не обязана раскрывать прочую информацию, требуемую настоящим стандартом.

Доли в совместных соглашениях и ассоциированных компаниях

Компания должна раскрывать информацию, которая позволяет пользователям финансовой отчетности оценить:

характер, масштабы и финансовые результаты от участия в совместных соглашениях и ассоциированных компаниях (включая характер и последствия ее договорных отношений с другими инвесторами, с которыми она осуществляет совместный контроль над совместным предпринимательством и ассоциированными организациями или оказывает на них значительное влияние);
характер и изменения в рисках, связанных с долями участия в совместных соглашениях и ассоциированных компаниях.

Доли в неконсолидируемых структурированных компаниях

Компания должна раскрывать информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности:

понять характер и степень ее участия в неконсолидируемых структурированных компаниях;
оценить характер и изменения в рисках, связанных с ее участием в неконсолидируемых структурированных компаниях.

Международные стандарты финансовой отчетности и другие публикации International Accounting Standards Committee (КМСФО) защищены авторским правом КМСФО.

Официальным текстом МСФО является текст, публикуемый КМСФО на английском языке.

Никакая ответственность за ущерб, нанесенный любому лицу, действующему или бездействующему в результате любых материалов в настоящей публикации, не может быть принята авторами.

2023-01-26 00:06 МСФО кратко