Вопрос; Банк в рамках агентского соглашения, заключенного со страховой компанией (далее-СК), получает вознаграждение от СК за продажу (организацию продаж) страховых продуктов заемщикам. Кроме того, Банк выплачивает субагентское вознаграждение дилерам за непосредственное заключение ими договоров страхования с заемщиками Банка. Каким МСФО регулируется отражение указанных операций в учете?
Ответ По нашему мнению, вознаграждение Банка (доход) и субагентские платежи (расход) выходят за рамки действия МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» и находятся в сфере влияния МСФО(IFRS) 15 «Выручка». В соответствии с п. 9 МСФО(IFRS) 15 «Выручка» Организация должна учитывать договор с покупателем, который попадает в сферу применения настоящего стандарта, исключительно при соблюдении всех критериев, перечисленных ниже:
(a) стороны по договору утвердили договор (в письменной форме, устно или в соответствии с другой обычной деловой практикой) и обязуются выполнять предусмотренные договором обязательства;
(b) организация может идентифицировать права каждой стороны в отношении товаров или услуг, которые будут переданы;
(c) организация может идентифицировать условия оплаты товаров или услуг, которые будут переданы;
(d) договор имеет коммерческое содержание (т.е. риски, распределение во времени или величина будущих денежных потоков организации, как ожидается, изменятся в результате договора); и
(e) получение организацией возмещения, право на которое она получит в обмен на товары или услуги, которые будут переданы покупателю, является вероятным.
Оценивая вероятность получения суммы возмещения, организация должна принимать во внимание только способность и намерение покупателя выплатить данную сумму возмещения при наступлении срока платежа. Сумма возмещения, право на которое будет иметь организация, может быть меньше, чем цена, указанная в договоре, если возмещение является переменным, поскольку организация может предложить покупателю уступку в цене.
Применительно к агентскому договору с СК все перечисленные МСФО(IFRS) 15 «Выручка» критерии соблюдены. Одновременно с этим п. 1.2. МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» определено, что МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» не применяется к договорам, относящихся к сфере применения МСФО(IFRS) 15 «Выручка».
Таким образом для целей бухгалтерского учета и для целей составления отчетности агентские договоры (доходы и расходы):
• не должны рассматриваться в качестве неотъемлемой части кредитного договора;
• являются финансовым продуктом, независимым от кредитного договора;
• не должны входить в график платежей для целей расчета ЭПС по кредитному договору;
• являются самостоятельным операционным (комиссионным) доходом/расходом Банка.
Ответ По нашему мнению, вознаграждение Банка (доход) и субагентские платежи (расход) выходят за рамки действия МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» и находятся в сфере влияния МСФО(IFRS) 15 «Выручка». В соответствии с п. 9 МСФО(IFRS) 15 «Выручка» Организация должна учитывать договор с покупателем, который попадает в сферу применения настоящего стандарта, исключительно при соблюдении всех критериев, перечисленных ниже:
(a) стороны по договору утвердили договор (в письменной форме, устно или в соответствии с другой обычной деловой практикой) и обязуются выполнять предусмотренные договором обязательства;
(b) организация может идентифицировать права каждой стороны в отношении товаров или услуг, которые будут переданы;
(c) организация может идентифицировать условия оплаты товаров или услуг, которые будут переданы;
(d) договор имеет коммерческое содержание (т.е. риски, распределение во времени или величина будущих денежных потоков организации, как ожидается, изменятся в результате договора); и
(e) получение организацией возмещения, право на которое она получит в обмен на товары или услуги, которые будут переданы покупателю, является вероятным.
Оценивая вероятность получения суммы возмещения, организация должна принимать во внимание только способность и намерение покупателя выплатить данную сумму возмещения при наступлении срока платежа. Сумма возмещения, право на которое будет иметь организация, может быть меньше, чем цена, указанная в договоре, если возмещение является переменным, поскольку организация может предложить покупателю уступку в цене.
Применительно к агентскому договору с СК все перечисленные МСФО(IFRS) 15 «Выручка» критерии соблюдены. Одновременно с этим п. 1.2. МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» определено, что МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» не применяется к договорам, относящихся к сфере применения МСФО(IFRS) 15 «Выручка».
Таким образом для целей бухгалтерского учета и для целей составления отчетности агентские договоры (доходы и расходы):
• не должны рассматриваться в качестве неотъемлемой части кредитного договора;
• являются финансовым продуктом, независимым от кредитного договора;
• не должны входить в график платежей для целей расчета ЭПС по кредитному договору;
• являются самостоятельным операционным (комиссионным) доходом/расходом Банка.