Основная цель
Основной целью Стандарта является определение порядка учета активов, предназначенных для продажи, а также требований к представлению и раскрытию информации о прекращенной деятельности.
Классификация внеоборотных активов в качестве предназначенных для продажи
Внеоборотный актив (или группа выбытия (disposal group)) должен быть классифицирован как предназначенный для продажи в том случае, если его балансовая стоимость будет возмещена преимущественно в результате продажи, а не в результате продолжающегося использования. При этом в отношении актива (группы выбытия) должны выполняться следующие условия:
- он должен быть в наличии для немедленной продажи в его настоящем состоянии исключительно на обычных условиях, которые характерны для аналогичных сделок;
- вероятность продажи должна быть высокой;
- менеджмент принял обязанность по реализации плана по продаже;
- предприняты активные меры по поиску покупателя и выполнению плана;
- ожидание законченной продажи в течение одного года с даты классификации, за исключением ряда случаев;
- активные действия по продаже актива по цене, которая является обоснованной в сравнении с его текущей справедливой стоимостью;
- действия, требуемые для выполнения плана по продаже, должны указывать на то, что значительные изменения в плане или его отмена маловероятны.
В случае приобретения внеоборотных активов для последующей продажи они могут быть классифицированы как предназначенные для продажи только для продажи в течение ближайшего года.
Компания не должна классифицировать внеоборотный актив (или группу выбытия), использование которого должно быть прекращено, как предназначенный для продажи. Однако если группа выбытия соответствует критериям, обозначенным в Стандарте, то результаты и денежные потоки группы выбытия должны быть представлены в качестве прекращенной деятельности.
Компания, которая приняла на себя обязанность по реализации плана продажи, подразумевающего потерю контроля над дочерней организацией, должна классифицировать все активы и обязательства такой дочерней организации как предназначенные для продажи, независимо от того, сохранит ли она неконтролирующую долю участия после продажи.
Классификация внеоборотных активов в качестве предназначенных для распределения собственникам
Требования настоящего стандарта к классификации, представлению и оценке внеоборотного актива (или группы выбытия), предназначенного для продажи, также применяются к внеоборотному активу (или группе выбытия), предназначенному для распределения собственникам.
Внеоборотный актив (или группа выбытия) классифицируется как предназначенный для распределения собственникам в том случае, когда компания приняла на себя обязанность распределить актив (или группу выбытия) в пользу собственников. Для этого активы должны быть в наличии для немедленного распределения в их текущем состоянии, а распределение должно быть высоковероятным.
Группа выбытия
Группа выбытия — группа активов, подлежащая выбытию в совокупности путем продажи или иным образом в результате одной операции, и обязательства, непосредственно связанные с этими активами, которые будут переданы в результате этой операции. Группа включает гудвилл, приобретенный при объединении бизнесов, если группа является единицей, генерирующей денежные средства, на которую был распределен гудвилл в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», или деятельностью внутри такой единицы, генерирующей денежные средства.
Требования настоящего стандарта в части оценки активов, предназначенных для продажи, применяются к группе в целом, а любые возникшие убытки от обесценения уменьшают балансовую стоимость внеоборотных активов в группе выбытия в порядке распределения, изложенном МСФО (IAS) 36.
Оценка внеоборотных активов, классифицированных как предназначенные для продажи
Непосредственно перед первоначальной классификацией актива (или группы выбытия) как предназначенного для продажи балансовая стоимость актива (или всех активов и обязательств в группе) должна быть оценена в соответствии с применимыми МСФО.
Внеоборотный актив (группа выбытия), предназначенный для продажи, должен оцениваться по наименьшей из следующих величин: балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (или справедливой стоимости за вычетом затрат на распределение в случае, когда актив классифицируется как предназначенный для распределения собственникам).
Если предполагается, что продажа произойдет по истечении периода времени, превышающего один год, затраты на продажу должны оцениваться по дисконтированной стоимости.
Перед классификацией актива (группы активов) в качестве предназначенного для продажи компания должна провести тест на обесценение. Обесценение признается и оценивается в соответствии с применимыми к активам МСФО (IAS 16 «Основные средства», IAS 36 «Обесценение активов» IAS 38 «Нематериальные активы», IFRS 9 «Финансовые инструменты»).
Убыток от обесценения актива отражается как расход в отчете о прибылях и убытках (только если актив не отражается по переоцененной стоимости).
При классификации актива (группы активов) в качестве предназначенного для продажи и проведении переоценки по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу компания должна признать убыток от обесценения при списании стоимости актива (или группы выбытия) до справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу в той мере, в какой он не был признан ранее. Возникший убыток от обесценения актива отражается как расход в отчете о прибылях и убытках, в том числе и для активов, которые ранее отражались по переоцененной стоимости.
В дальнейшем восстановление резерва под обесценение возможно в размере, не превышающем сумму накопленных убытков от обесценения.
Компания должна признать прибыль от последующего увеличения справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу, но не превышающую сумму накопленного убытка от обесценения, который был признан либо в соответствии с настоящим стандартом, либо ранее в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
В течение того времени, когда актив классифицируется как предназначенный для продажи, он не амортизируется.
Положения настоящего стандарта по оценке не применяются к следующим активам:
- отложенные налоговые активы (МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);
- активы, возникающие в результате вознаграждений работникам (МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»);
- финансовые активы, включаемые в сферу применения МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;
- внеоборотные активы, которые учитываются в соответствии с моделью учета по справедливой стоимости согласно МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость»;
- внеоборотные активы, которые оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу в соответствии с МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»;
- группы договоров, относящихся к сфере применения МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования».
Представление активов (групп выбытия), предназначенных для продажи. Раскрытия
Стандартом устанавливаются следующие требования в отношении представления активов (групп выбытия), предназначенных для продажи:
- внеоборотные активы и активы группы выбытия должны представляться в отчете о финансовом положении отдельно;
- обязательства группы выбытия, классифицированной в качестве предназначенной для продажи, должны также представляться отдельно от других обязательств.
Компания должна раскрывать следующую информацию в примечаниях за период, в котором внеоборотный актив (или группа выбытия) был либо классифицирован как предназначенный для продажи, либо продан:
- описание внеоборотного актива (или группы выбытия);
- описание фактов и обстоятельств продажи и ожидаемый способ и срок этого выбытия;
- убыток от обесценения и восстановление резерва и статью отчета о совокупном доходе, включающую эту прибыль или убыток (если не представлено отдельно);
- если применимо, то отчетный сегмент, в котором внеоборотный актив (или группа выбытия) представлен в соответствии с МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты».
Представление и раскрытие прекращенной деятельности (discontinued operations)
Прекращенная деятельность является компонентом компании, который либо выбыл, либо классифицирован как предназначенный для продажи, а также:
- представляет собой отдельное значительное направление деятельности или географический район ведения операций;
- является частью единого скоординированного плана выбытия отдельного значительного направления деятельности или географического района ведения операций;
- является дочерней организацией, приобретенной исключительно с целью последующей перепродажи.
Стандартом не разрешено ретроспективное признание прекращенной деятельности.
Компания должна раскрыть в отчете о совокупном доходе общую сумму:
- прибыли или убытка от прекращенной деятельности после налогообложения;
- прибыли или убытка после налогообложения, признанных при оценке по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или при выбытии активов или группы выбытия, представляющих собой прекращенную деятельность.
Если компания представляет статьи прибыли или убытка в отдельном отчете, раздел, обозначенный как относящийся к прекращенной деятельности, должен представляться в таком отчете.
Детальное раскрытие выручки, расходов и прибыли/убытка до налогообложения от прекращенной деятельности, а также соответствующего расхода по налогу на прибыль может быть представлен либо в примечаниях, либо непосредственно в отчете о совокупном доходе в разделе, отдельном от продолжающейся деятельности. Эти раскрытия должны относиться как к предыдущим периодам, так и к текущему периоду (сравнительная информация).
Аналогично в отчете о движении денежных средств компании должны представлять отдельно потоки от прекращаемой деятельности по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Дополнительные раскрытия:
- корректировки в текущем периоде сумм, ранее представленных в составе прекращенной деятельности, должны быть классифицированы отдельно в составе прекращенной деятельности;
- если компания прекращает классификацию компонента компании как предназначенного для продажи, то результаты деятельности компонента, ранее представленные как часть прекращенной деятельности, должны быть реклассифицированы и включены в доходы от продолжающейся деятельности за все представленные периоды.