МСФО-портал

МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» (Financial instruments: disclosures)

Основная цель

Основной целью данного стандарта является установление требований по раскрытию информации, позволяющей пользователям оценить:
  • влияние финансовых инструментов на финансовое положение и финансовые результаты деятельности компании;
  • характер и размер рисков, которым компания подвержена в течение периода и на дату окончания отчетного периода в связи с финансовыми инструментами, и каким образом она управляет этими рисками.
В том случае, когда настоящий стандарт требует раскрытия информации по классам финансовых инструментов, компания должна сгруппировать финансовые инструменты по классам, соответствующим характеру раскрываемой информации и учитывающим характеристики этих финансовых инструментов.
Данный стандарт дополняет МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» и МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Влияние финансовых инструментов

Отчет о финансовом положении
  • Стандарт требует раскрытия следующих основных категорий финансовых инструментов в соответствии с МСФО (IFRS) 9 либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях:
  • финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, с подразделением их на:
  • активы, классифицированные как таковые по усмотрению компании при первоначальном признании;
  • активы, в обязательном порядке оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9.
  • финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, с подразделением их на:
  • обязательства, классифицированные как таковые по усмотрению компании при первоначальном признании;
  • обязательства, удовлетворяющие определению предназначенных для торговли в соответствии с МСФО (IFRS) 9.
  • финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости;
  • финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости;
  • финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, с подразделением их на:
  • финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с МСФО (IFRS) 9;
  • инвестиции в долевые инструменты, классифицированные как таковые по усмотрению компании при первоначальном признании (не предназначенные для торговли, а также не являющиеся условным возмещением, признанным приобретателем в рамках сделки по объединению бизнесов).
  • Специальные раскрытия финансовых активов и обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, включающие раскрытия по кредитному риску, по изменениям в справедливой стоимости, изменениям в пределах собственного капитала.
  • Специальные раскрытия инвестиций в долевые инструменты, по усмотрению организации классифицированных как оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, включающие информацию о том, какие инвестиции в долевые инструменты были так классифицированы, и причины такого представления, их справедливую стоимость, признанные дивиденды, переводы в пределах собственного капитала, включая причины таких переводов.
  • Специальные раскрытия при реклассификации финансовых инструментов между категориями.
  • Дополнительные раскрытия при взаимозачете признанных финансовых активов и финансовых обязательств.
  • Раскрытие по прекращению признания финансовых инструментов.
  • Раскрытие информации о финансовых активах, переданных в качестве обеспечения обязательств, и финансовых и нефинансовых активах, удерживаемых в качестве обеспечения.
  • Раскрытие оценочного резерва по кредитным (долговым) убыткам (в примечаниях к финансовой отчетности).
  • Раскрытие информации о комбинированных финансовых инструментах со встроенными производными инструментами.
  • Раскрытие дефолта и нарушений обязательств по договорам займов (defaults and breaches).
Отчет о совокупном доходе
  • Раскрытие чистой прибыли или чистых убытков от следующих категорий финансовых инструментов:
  • финансовых активов и обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, с подразделением их на:
  • классифицированные по усмотрению компании в эту категорию при первоначальном признании или впоследствии в соответствии с пунктом 6.7.1 МСФО (IFRS) 9, когда компания использует кредитный производный инструмент (который оценивается по справедливой стоимости через прибыль или убыток) для управления кредитным риском, связанным с финансовым инструментом. Раскрывается раздельно сумма прибыли или убытка, признанная в составе прочего совокупного дохода, и сумма, признанная в составе прибыли или убытка за период;
  • оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток в обязательном порядке в соответствии с МСФО (IFRS) 9 (например, финансовые обязательства, предназначенные для торговли);
  • финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости;
  • финансовых обязательств, оцениваемых по амортизированной стоимости;
  • инвестиций в долевые инструменты, которые по усмотрению компании классифицированы как оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 5.7.5 МСФО (IFRS) 9;
  • финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с МСФО (IFRS) 9. Отдельно раскрываются сумма прибыли или убытка, признанная в составе прочего совокупного дохода в течение периода, и сумма, реклассифицированная при прекращении признания из накопленного прочего совокупного дохода в состав прибыли или убытка за период.
  • Раскрытие общей суммы процентной выручки и суммы процентных расходов применительно к финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости либо оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с МСФО (IFRS) 9, или финансовым обязательствам, не оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
  • Раскрытие комиссионных доходов и расходов (за исключением сумм, включенных в расчет эффективной процентной ставки), связанных с финансовыми активами и финансовыми обязательствами, оцениваемыми не по справедливой стоимости через прибыль или убыток, и доверительными и другими фидуциарными операциями.
  • Анализ прибыли или убытка, признанных в отчете о совокупном доходе, которые возникли в результате прекращения признания финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, и причины прекращения признания.
Другие раскрытия
  • Описание учетной политики по финансовым инструментам.
  • Касательно учета хеджирования раскрывается следующая информация:
  • описание каждого вида хеджирования, инструментов хеджирования, каким образом определяется экономическая взаимосвязь между объектом хеджирования и инструментом хеджирования для целей оценки эффективности, а также каким образом устанавливается коэффициент хеджирования и характер хеджируемых рисков;
  • применительно к хеджированию денежных потоков: условия и параметры инструментов хеджирования и их влияние на будущие денежные потоки, временнáя структура номинальной стоимости инструмента хеджирования, (если применимо) средняя цена или ставка, описание источников неэффективности хеджирования, описание любой прогнозируемой сделки, в отношении которой ранее применялся учет хеджирования, но совершение которой больше не ожидается;
  • раскрытие сумм, относящихся к инструментам хеджирования, отдельно по каждой категории риска для каждого типа хеджирования (хеджирование справедливой стоимости, хеджирование денежных потоков или хеджирование чистой инвестиции в иностранное подразделение): балансовая стоимость инструментов хеджирования, статья отчета о финансовом положении, в составе которой отражен инструмент; номинальные величины инструментов хеджирования;
  • при хеджировании справедливой стоимости информация об изменениях в справедливой стоимости инструментов хеджирования и хеджируемых статей;
  • применительно к хеджированию справедливой стоимости: величина неэффективности хеджирования, признанная в составе прибыли или убытка, и статья в отчете о совокупном доходе, в составе которой отражена признанная неэффективность хеджирования;
  • применительно к хеджированию денежных потоков и хеджированию чистой инвестиции в иностранное подразделение:
  • прибыли или убытки, которые были признаны в составе прочего совокупного дохода;
  • величина неэффективности хеджирования, признанная в составе прибыли или убытка;
  • статья в отчете о совокупном доходе, в которую включена величина неэффективности хеджирования;
  • сумма, реклассифицированная из резерва хеджирования денежных потоков или из резерва накопленных курсовых разниц в состав прибыли или убытка в качестве реклассификационной корректировки;
  • статья в отчете о совокупном доходе, в которую включена реклассификационная корректировка;
  • в случае хеджирования нетто-позиции, прибыли или убытки от хеджирования, признанные отдельной статьей в отчете о совокупном доходе.
  • При классификации финансового инструмента как оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток в связи с использованием кредитного производного инструмента для управления кредитным риском по такому финансовому инструменту раскрывается следующая информация:
  • сверка как номинальной стоимости кредитного производного инструмента, так и справедливой стоимости по состоянию на начало и на конец периода;
  • прибыль или убыток, признанные в составе прибыли или убытка за период;
  • в случае прекращения оценки финансового инструмента по справедливой стоимости через прибыль или убыток, величина справедливой стоимости, которая стала его балансовой стоимостью в новой категории, а также соответствующая номинальная стоимость или основная сумма.
  • Информация о справедливой стоимости каждого класса финансовых активов и обязательств, вместе с:
  • сопоставимыми балансовыми стоимостями;
  • описанием определения справедливой стоимости;
  • детальной информацией в случаях, если справедливая стоимость не может быть справедливо оценена.
  • Примечание о том, что раскрытие справедливой стоимости не требуется в случаях, когда балансовая стоимость является приемлемым приближением к справедливой стоимости, таких как краткосрочная торговая дебиторская и кредиторская задолженность или в отношении обязательств по аренде.

Характер и степень рисков, возникающих в связи с финансовыми инструментами

Раскрытия качественного характера (qualitative disclosures)
  • воздействие рисков на каждый из видов финансовых инструментов и причины возникновения;
  • цели, политику и процессы в вопросах управления рисками и методы оценки рисков;
  • любые изменения по сравнению с предшествующими периодами.
Раскрытия количественного характера (quantitative disclosures)
Раскрытия количественного характера предоставляют сведения о размере рисков, которым подвергнется компания, основанные на внутренней информации, предоставляемой ключевому управляющему персоналу. Эти раскрытия включают:
  • обобщенные количественные данные о своей подверженности такому риску по состоянию на отчетную дату;
  • раскрытия по кредитным рискам, рискам ликвидности, рыночным рискам;
  • концентрации риска.
Кредитный риск (credit risk)
Раскрытия по кредитному риску включают:
  • подробную информацию о практике компании по управлению кредитным риском, а также о ее взаимосвязи с признанием и оценкой ожидаемых кредитных убытков, включая методы, допущения и информацию, используемые для оценки;
  • количественную и качественную информацию, позволяющую оценить суммы, обусловленные ожидаемыми кредитными убытками, включая изменение суммы ожидаемых кредитных убытков и причины таких изменений;
  • информацию о подверженности кредитному риску, включая значительные концентрации кредитного риска (в разрезе уровней рейтинга кредитного риска);
  • информацию о полученном обеспечении и иные механизмы повышения кредитного качества.
Риск ликвидности (liquidity risk)
Раскрытия по риску ликвидности включают:
  • аналитические данные о сроках погашении финансовых обязательств;
  • описание способов управления риском ликвидности.
Рыночный риск (market risk)
Рыночный риск — это риск того, что справедливая стоимость или денежные потоки, относящиеся к финансовым инструментам, будут колебаться в зависимости от изменения рыночных цен. Рыночные риски включают риск по процентным ставкам, валютный риск и другие ценовые риски.
Раскрытия по рыночным рискам включают:
  • анализ чувствительности к каждому виду рыночного риска, которым подвержена компания;
  • использованные методы и допущения и их изменения по сравнению с предыдущим периодом и причины.
Если компания подготавливает анализ чувствительности для целей управления финансовыми рисками, например, на основе стоимостной оценки рисков, отражающий взаимозависимость между переменными риска (например, процентными ставками и обменными курсами), то компания может использовать данный анализ чувствительности. При этом необходимо объяснить использованный метод и основные параметры и допущения, лежащие в основе предоставленных данных, и цель используемого метода и ограничения, из-за которых информация может не полностью отражать справедливую стоимость соответствующих активов и обязательств.

Передача финансовых активов

Компания должна раскрывать информацию, которая позволяет пользователям ее финансовой отчетности:
  • понять взаимосвязь между переданными финансовыми активами, признание которых не было полностью прекращено, и соответствующими обязательствами; и
  • оценить характер продолжающегося участия компании в финансовых активах, признание которых было прекращено, а также связанные с таким участием риски.
Переданные финансовые активы, признание которых не было полностью прекращено
Необходимые раскрытия:
  • характер переданных активов;
  • характер рисков и выгод, связанных с правом собственности, которые компания сохраняет;
  • описание характера взаимосвязи между переданными активами и соответствующими обязательствами, в том числе ограничения на использование;
  • стоимость переданных активов и соответствующих им обязательств.
Переданные финансовые активы, признание которых полностью прекращено
Необходимо раскрыть, как минимум, следующую информацию:
  • балансовую стоимость признанных активов и обязательств;
  • справедливую стоимость активов и обязательств, отражающих продолжающееся участие в финансовых активах, признание которых было прекращено;
  • сумму максимальной подверженности риску возникновения убытка от продолжающегося участия в финансовых активах и информацию о том, как определяется эта сумма;
  • анализ сроков возникновения недисконтированных денежных потоков для выкупа финансовых активов с указанием оставшихся договорных сроков продолжающегося участия компании в данных активах.
Дополнительные раскрытия:
  • прибыль или убыток, признанный на дату передачи соответствующих активов;
  • доходы и расходы в связи с продолжающимся участием компании в финансовых активах, признание которых было прекращено;
  • детальную информацию, если общая сумма поступлений от операций по передаче активов распределяется на протяжении этого отчетного периода неравномерно.
МСФО коротко