МСФО (IFRS) 16 «Аренда»
Учет арендатора
Вопрос 1:
Просим пояснить, может ли арендатор в отношении активов в форме права пользования, учитываемых в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» по переоцененной стоимости, принять решение о применении модели учета по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Ответ:
Да, к активам в форме права пользования, относящимся к классу основных средств, учитываемых арендатором в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» по переоцененной стоимости, арендатор:
· может применять модель учета по переоцененной стоимости или
· может принять решение о применении модели учета по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Обоснование:
Eсли активы в форме права пользования относятся к классу основных средств, к которому арендатор применяет модель учета по переоцененной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства», арендатор вправе принять решение о применении данной модели учета по переоцененной стоимости в отношении всех активов в форме права пользования, которые относятся к такому классу основных средств (МСФО (IFRS) 16.35).
Вопрос 2:
Арендатор заключил договор аренды с собственником помещения на срок 5 лет. При этом арендодатель может в любое время расторгнуть соглашение, уведомив об этом за 90 дней. Просим дать разъяснения по вопросу определения срока аренды с учетом имеющегося опциона на прекращение аренды только у арендодателя.
Ответ: исходя из условий договора аренды, приведенных в вопросе, арендатор определяет срок аренды 5 лет.
Обоснование:
Eсли право на прекращение аренды имеется лишь у арендодателя, не подлежащий досрочному прекращению период аренды включает период, охватываемый опционом на прекращение аренды ( МСФО (IFRS) 16. B35)
Вопрос 3:
Просим пояснить порядок отражения в бухгалтерском учете произведенных арендатором неотделимых улучшений объекта аренды в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда».
Ответ:
Арендатору необходимо проанализировать, удовлетворяют ли произведенные затраты критериям признания основных средств, установленным МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
В случае если затраты удовлетворяют требованиям МСФО (IAS) 16 «Основные средства», арендатор может их капитализировать и признать в учете в качестве объекта основных средств.
По произведенным неотделимым улучшениям, которые признаются объектами основных средств, начисляется амортизация по нормам, рассчитанным исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта.
Определяя срок полезного использования необходимо принимать во внимание все факторы, перечисленные в пункте 56 МСФО (IAS) 16 «Основные средства», в том числе ограничения по использованию актива, такие как истечение сроков соответствующих договоров аренды.
В случае если затраты не удовлетворяют требованиям МСФО (IAS) 16 «Основные средства», они признаются арендатором в составе расходов.
Обоснование:
Eсли арендатор несет затраты в связи со строительством или проектированием базового актива, арендатор должен учитывать такие затраты в соответствии с другими применимыми стандартами, например, в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (МСФО (IFRS) 16.B44)
Вопрос 4:
Правильно ли Банк понимает, что при определении срока полезного использования основных средств в виде неотделимых улучшений в арендованное имущество Банк рассчитывает срок их полезного использования исходя из срока действия договора, определенного с учетом опционов на продление, а не из юридического срока действия договора?
Ответ:
Срок аренды определяется исходя из срока действия договора, определенного с учетом опционов на продление. Любые первоначальные прямые затраты, понесенные арендатором включаются в АФПП. Если такие затраты на улучшения были понесены после заключения договора аренды, тогда арендатор должен учитывать такие затраты в соответствии с другими применимыми стандартами или признавать в составе расходов.
Обоснование:
Eсли арендатор несет затраты в связи со строительством или проектированием базового актива, арендатор должен учитывать такие затраты в соответствии с другими применимыми стандартами, например, в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (МСФО (IFRS) 16.B44)
Вопрос 5:
Как учитывается в расчетах, если обеспечительный платеж в зачет последнего платежа?
Ответ:
Если обеспечительный платеж в зачет последнего платежа произведен на дату начала аренды или до такой даты, при первоначальном признании данный платеж включается в первоначальную стоимость актива в форме права пользования. Если после даты начала аренды, включается в оценку обязательства по аренде.
Обоснование:
На дату начала аренды арендные платежи, которые включаются в оценку обязательства по аренде, состоят из платежей за право пользования базовым активом в течение срока аренды, которые еще не осуществлены на дату начала аренды (МСФО (IFRS) 16.27).
Первоначальная стоимость актива в форме права пользования включает в себя величину первоначальной оценки обязательства по аренде, арендные платежи на дату начала аренды или до такой даты (МСФО (IFRS) 16.24).
Вопрос 6:
Как учитывается в расчетах, если обеспечительный платеж возвратный?
Ответ:
В случае если обеспечительный платеж по экономической сущности не является задатком, авансом и не предназначен для зачета в счет причитающихся арендатору платежей по договору, то указанный обеспечительный платеж по своему экономическому содержанию является прочими предоставленными средствами, размещаемыми на возвратной основе по договорам, отличным от договоров займа или банковского вклада, и отражается на балансовых счетах по дисконтированной стоимости
Обоснование:
Учет обеспечительного платежа на возвратной основе осуществляется в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».
Вопрос 7:
Как оценивать актив в форме права пользования и обязательства по аренде в момент заключения договора аренды (постановке на баланс)? Какие затраты, платежи относятся к активу в форме права пользования?
Ответ:
На дату начала аренды Банк (арендатор) должен оценить актив в форме права пользования по первоначальной стоимости МСФО (IFRS) 16.23).
Первоначальная стоимость актива в форме права пользования включать в себя следующее (МСФО (IFRS) 16.24):
· величину первоначальной оценки обязательства по аренде, что составляет сумму дисконтированных арендных платежей, с использованием процентной ставки, заложенной в договоре аренды либо по ставке привлечения дополнительных заемных средств арендатором следующее (МСФО (IFRS) 16.26);
· арендные платежи на дату начала аренды или до такой даты за вычетом полученных стимулирующих платежей по аренде;
· любые первоначальные прямые затраты, понесенные арендатором;
· оценку затрат, которые будут понесены арендатором при демонтаже и перемещении базового актива, восстановлении участка, на котором он располагается, или восстановлении базового актива до состояния, которое требуется в соответствии с условиями аренды.
Обязанность Банка (арендатора) в отношении таких затрат возникает либо на дату начала аренды, либо вследствие использования базового актива в течение определенного периода. На дату начала аренды Банк (арендатор) должен оценивать обязательство по аренде по приведенной стоимости арендных платежей, которые еще не осуществлены на эту дату. Обязательство по аренде включают в себя арендные платежи, дисконтированные с использованием процентной ставки, заложенной в договоре аренды, если такая ставка может быть легко определена. Если такая ставка не может быть легко определена, арендатор должен использовать ставку привлечения дополнительных заемных средств арендатором следующее (МСФО (IFRS) 16.26) (например: трансфертная ставка Банка по заемным средствам).
Аренды арендные платежи, состоят из следующих платежей за право пользования базовым активом в течение срока аренды, которые еще не осуществлены на дату начала аренды:
· фиксированные платежи (МСФО (IFRS) 16.B42) за вычетом любых стимулирующих платежей по аренде к получению;
· переменные арендные платежи, которые зависят от индекса или ставки, первоначально оцениваемые с использованием индекса или ставки на дату начала аренды (МСФО (IFRS) 16.28);
· суммы, которые, могут быть уплачены арендатором по гарантиям ликвидационной стоимости;
· цена исполнения опциона на покупку, если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор исполнит этот опцион ((МСФО (IFRS) 16.B37–B40);
· выплаты штрафов за прекращение аренды, если срок аренды отражает потенциальное исполнение арендатором опциона на прекращение аренды.
Можно выделить следующие основные этапы оценки при первоначальном признании актива в форме права пользования и обязательства по аренде:
· рассчитать приведенную (дисконтированную) стоимость арендных платежей за весь срок аренды;
· сумма дисконтированных арендных платежей признается как обязательство по аренде, с учетом всех дополнительных платежей (МСФО (IFRS) 16.27)
· признаем актив в форме права пользования в сумме равной обязательству по аренде плюс прямые затраты по аренде за минусом стимулирующих платежей.
Вопрос 8:
Просим разъяснить порядок расчета ставки дисконтирования в случае невозможности расчета процентной ставки, предусмотренной в договоре аренды, с учетом того, что заемные средства НКФО не привлекаются.
Ответ:
Порядок расчета ставки дисконтирования НКФО при необходимости определяет в собственных стандартах экономического субъекта.
Под ставкой привлечения дополнительных заемных средств арендатором понимается ставка процента, по которой на дату начала арендных отношений арендатор мог бы привлечь на аналогичный срок и при аналогичном обеспечении заемные средства, необходимые для получения актива со стоимостью, аналогичной стоимости актива в форме права пользования в аналогичных экономических условиях (Приложение А МСФО (IFRS) 16).
При определении ставки привлечения дополнительных заемных средств необходимо учитывать безрисковую ставку доходности, кредитные спрэды и характеристики базового актива.
Вопрос 9:
Просим пояснить, вправе ли Банк не выделять коммунальные услуги в качестве отдельного компонента договора аренды, а учитывать их в составе компонента аренды в случае принятия решения о применении упрощения практического характера в соответствии с пунктом 15 МСФО (IFRS) 16.
Ответ:
НКФО, принявшая решение о применении упрощения практического характера, вправе не выделять коммунальные услуги в качестве отдельного компонента договора аренды, а учитывать их в составе компонента аренды.
Обоснование:
Применительно к договору, который в целом является договором аренды или отдельные компоненты которого являются договором аренды, организация должна учитывать каждый компонент аренды в рамках договора в качестве аренды отдельно от компонентов договора, не являющихся арендой, за исключением случаев, когда организация применяет упрощение практического характера, приведенное в пункте 15 МСФО (IFRS) 16. ( МСФО (IFRS) 16.12)
Применение упрощения практического характера, приведенного в пункте 15 МСФО (IFRS) 16, должно быть определено учетной политикой Банк в отношении каждого вида базовых активов.
Вопрос 10:
1. Договор аренды заключен на 5 лет и признается в учете как долгосрочный. В середине срока планируется переезд в новый офис, помещение найдено, получено комм. предложение, в смете организации на следующий год (на 2023, например) включены расходы на переезд. Но уведомление о расторжении договора арендодателю не направлено. Считаете ли вы данные обстоятельства достаточными на реклассификацию договора аренда в краткосрочный с января 2023?
2. Может ли договор аренды после рекласса из долгосрочного в краткосрочный снова быть признан долгосрочным ? И при каких условиях?
Ответ:
1: В данной ситуации факт заключения нового договора аренды, планируемые ремонтные работы, планируемый переезд являются значительными изменениями обстоятельств, при которых необходимо проанализировать новый срок аренды по договору, и в случае его изменения сделать переоценку обязательства по аренде.
2. Если при пересмотре срока аренды в случае наступления значительного события либо значительного изменения обстоятельств, новый срок аренды будет определен на период более 12 месяцев.
Обоснование:
Примеры таких значительных событий или значительных изменений обстоятельств приведены в МСФО (IFRS) 16.В41:
a) значительные усовершенствования арендованного имущества, которые не предполагались на дату начала аренды и, как ожидается, будут иметь значительную экономическую выгоду для арендатора, когда опцион на продление или прекращение аренды либо на покупку базового актива можно будет исполнить;
b) значительная модификация или адаптация базового актива, которая не предполагалась на дату начала аренды;
c) дата начала субаренды базового актива на период после завершения ранее установленного срока аренды; и
d) деловое решение арендатора, которое имеет непосредственное отношение к исполнению или неисполнению опциона (например, решение продлить аренду дополняющего актива, осуществить выбытие альтернативного актива или осуществить выбытие бизнес-единицы, в которой задействован актив в форме права пользования).
Вопрос 11:
Классификация договора аренды как долгосрочного увеличивает обязательства Банка и уменьшает размер собственных средств. Какие дополнительные условия, на ваш взгляд, необходимо включать в договор аренды (на срок более 1 года) для признания его краткосрочным?
Ответ:
При определении срока аренды арендатор должен продемонстрировать «достаточную уверенность», учитывая все уместные факты и обстоятельства, включая как ожидаемые будущие события, так и прошлую практику. Данное требование стандарта применяется как к долгосрочной, так и краткосрочной аренде.
Обоснование:
На дату начала аренды анализируется наличие достаточной уверенности в том, что арендатор исполнит опцион на продление аренды или не исполнит опцион на прекращение аренды, учитывая все уместные факты и обстоятельства, которые обуславливают наличие у арендатора экономического стимула для исполнения или неисполнения опциона (МСФО (IFRS) 16.В37).
Прошлая практика арендатора в отношении периода, в течение которого он обычно использовал определенные виды активов, а также экономические причины, по которым он это делал, могут предоставить информацию, полезную для анализа наличия достаточной уверенности в том, что арендатор исполнит или не исполнит опцион (МСФО (IFRS) 16.В42).
Вопрос 12:
Как применять стандарт по договорам аренды, заключенным на неопределенный срок?
Ответ:
Оценивая срок аренды определяя период, в течение которого договор обеспечен защитой и используя прошлую практику арендатора в отношении периода, в течение которого он обычно использовал определенные виды активов (аналогичные активы).
Обоснование:
Оценивая срок аренды и анализируя продолжительность не подлежащего досрочному прекращению периода аренды, организация должна применять определение договора и определять период, в течение которого договор обеспечен защитой. Аренда больше не обеспечена защитой, если как у арендатора, так и у арендодателя имеется право расторгнуть аренду без разрешения другой стороны с выплатой не более чем незначительного штрафа.. (МСФО (IFRS) 16. B34).
Вопрос 13:
Как учитывать аренду транспортных средств в иностранной валюте?
Ответ:
На каждую отчетную дату необходимо осуществлять переоценку обязательства по аренде, рассчитывая оставшиеся арендные платежи по первоначальной ставке дисконтирования по курсу инвалюты на отчетную дату. На сумму переоценки обязательства по аренде делается корректировка актива в форме пользования на отчетную дату.
Обоснование:
переменные арендные платежи, которые зависят от индекса или ставки, первоначально оцениваемые с использованием индекса или ставки на дату начала аренды (МСФО (IFRS) 16.27 (b))
Вопрос 14:
Модификация договоров аренды - порядок отражения?
Ответ:
Если модификация существенная – учитывается, как отдельный договор.
Следует переоценить обязательство по аренде и в дальнейшем:
• уменьшая балансовую стоимость актива в форме права пользования;
• признать в составе прибыли или убытка прибыль или убыток, связанные с частичным или полным расторжением договора аренды.
Обоснование:
Учет модификации если:
• модификация учитывается в качестве отдельного договора аренды МСФО (IFRS) 16. 44
• не учитывается в качестве отдельного договора аренды МСФО (IFRS )16. 45-46
Вопрос 15:
Модификация - уменьшение срока и увеличение арендной платы. Для расчета корректировки ОПА по модификации договора по уменьшению площади рассчитывается приведенная стоимость платежей на новый (уменьшенный) срок по неизмененной ставке дисконтирования, которая действовала до даты модификации. Просим уточнить, приведенная стоимость рассчитывается на основе денежных потоков арендных платежей в размере, действующем на условиях договора до даты модификации?
Ответ:
Приведенная стоимость пересмотренных арендных платежей рассчитывается по пересмотренной ставке дисконтирования, согласно пересмотренным условиям договора с даты вступления в силу модификации.
Обоснование:
На дату вступления в силу модификации договора аренды арендатор должен: переоценить обязательство по аренде путем дисконтирования пересмотренных арендных платежей с использованием пересмотренной ставки дисконтирования.
Учет арендатора
Вопрос 1:
Просим пояснить, может ли арендатор в отношении активов в форме права пользования, учитываемых в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» по переоцененной стоимости, принять решение о применении модели учета по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Ответ:
Да, к активам в форме права пользования, относящимся к классу основных средств, учитываемых арендатором в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» по переоцененной стоимости, арендатор:
· может применять модель учета по переоцененной стоимости или
· может принять решение о применении модели учета по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Обоснование:
Eсли активы в форме права пользования относятся к классу основных средств, к которому арендатор применяет модель учета по переоцененной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства», арендатор вправе принять решение о применении данной модели учета по переоцененной стоимости в отношении всех активов в форме права пользования, которые относятся к такому классу основных средств (МСФО (IFRS) 16.35).
Вопрос 2:
Арендатор заключил договор аренды с собственником помещения на срок 5 лет. При этом арендодатель может в любое время расторгнуть соглашение, уведомив об этом за 90 дней. Просим дать разъяснения по вопросу определения срока аренды с учетом имеющегося опциона на прекращение аренды только у арендодателя.
Ответ: исходя из условий договора аренды, приведенных в вопросе, арендатор определяет срок аренды 5 лет.
Обоснование:
Eсли право на прекращение аренды имеется лишь у арендодателя, не подлежащий досрочному прекращению период аренды включает период, охватываемый опционом на прекращение аренды ( МСФО (IFRS) 16. B35)
Вопрос 3:
Просим пояснить порядок отражения в бухгалтерском учете произведенных арендатором неотделимых улучшений объекта аренды в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда».
Ответ:
Арендатору необходимо проанализировать, удовлетворяют ли произведенные затраты критериям признания основных средств, установленным МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
В случае если затраты удовлетворяют требованиям МСФО (IAS) 16 «Основные средства», арендатор может их капитализировать и признать в учете в качестве объекта основных средств.
По произведенным неотделимым улучшениям, которые признаются объектами основных средств, начисляется амортизация по нормам, рассчитанным исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта.
Определяя срок полезного использования необходимо принимать во внимание все факторы, перечисленные в пункте 56 МСФО (IAS) 16 «Основные средства», в том числе ограничения по использованию актива, такие как истечение сроков соответствующих договоров аренды.
В случае если затраты не удовлетворяют требованиям МСФО (IAS) 16 «Основные средства», они признаются арендатором в составе расходов.
Обоснование:
Eсли арендатор несет затраты в связи со строительством или проектированием базового актива, арендатор должен учитывать такие затраты в соответствии с другими применимыми стандартами, например, в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (МСФО (IFRS) 16.B44)
Вопрос 4:
Правильно ли Банк понимает, что при определении срока полезного использования основных средств в виде неотделимых улучшений в арендованное имущество Банк рассчитывает срок их полезного использования исходя из срока действия договора, определенного с учетом опционов на продление, а не из юридического срока действия договора?
Ответ:
Срок аренды определяется исходя из срока действия договора, определенного с учетом опционов на продление. Любые первоначальные прямые затраты, понесенные арендатором включаются в АФПП. Если такие затраты на улучшения были понесены после заключения договора аренды, тогда арендатор должен учитывать такие затраты в соответствии с другими применимыми стандартами или признавать в составе расходов.
Обоснование:
Eсли арендатор несет затраты в связи со строительством или проектированием базового актива, арендатор должен учитывать такие затраты в соответствии с другими применимыми стандартами, например, в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (МСФО (IFRS) 16.B44)
Вопрос 5:
Как учитывается в расчетах, если обеспечительный платеж в зачет последнего платежа?
Ответ:
Если обеспечительный платеж в зачет последнего платежа произведен на дату начала аренды или до такой даты, при первоначальном признании данный платеж включается в первоначальную стоимость актива в форме права пользования. Если после даты начала аренды, включается в оценку обязательства по аренде.
Обоснование:
На дату начала аренды арендные платежи, которые включаются в оценку обязательства по аренде, состоят из платежей за право пользования базовым активом в течение срока аренды, которые еще не осуществлены на дату начала аренды (МСФО (IFRS) 16.27).
Первоначальная стоимость актива в форме права пользования включает в себя величину первоначальной оценки обязательства по аренде, арендные платежи на дату начала аренды или до такой даты (МСФО (IFRS) 16.24).
Вопрос 6:
Как учитывается в расчетах, если обеспечительный платеж возвратный?
Ответ:
В случае если обеспечительный платеж по экономической сущности не является задатком, авансом и не предназначен для зачета в счет причитающихся арендатору платежей по договору, то указанный обеспечительный платеж по своему экономическому содержанию является прочими предоставленными средствами, размещаемыми на возвратной основе по договорам, отличным от договоров займа или банковского вклада, и отражается на балансовых счетах по дисконтированной стоимости
Обоснование:
Учет обеспечительного платежа на возвратной основе осуществляется в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».
Вопрос 7:
Как оценивать актив в форме права пользования и обязательства по аренде в момент заключения договора аренды (постановке на баланс)? Какие затраты, платежи относятся к активу в форме права пользования?
Ответ:
На дату начала аренды Банк (арендатор) должен оценить актив в форме права пользования по первоначальной стоимости МСФО (IFRS) 16.23).
Первоначальная стоимость актива в форме права пользования включать в себя следующее (МСФО (IFRS) 16.24):
· величину первоначальной оценки обязательства по аренде, что составляет сумму дисконтированных арендных платежей, с использованием процентной ставки, заложенной в договоре аренды либо по ставке привлечения дополнительных заемных средств арендатором следующее (МСФО (IFRS) 16.26);
· арендные платежи на дату начала аренды или до такой даты за вычетом полученных стимулирующих платежей по аренде;
· любые первоначальные прямые затраты, понесенные арендатором;
· оценку затрат, которые будут понесены арендатором при демонтаже и перемещении базового актива, восстановлении участка, на котором он располагается, или восстановлении базового актива до состояния, которое требуется в соответствии с условиями аренды.
Обязанность Банка (арендатора) в отношении таких затрат возникает либо на дату начала аренды, либо вследствие использования базового актива в течение определенного периода. На дату начала аренды Банк (арендатор) должен оценивать обязательство по аренде по приведенной стоимости арендных платежей, которые еще не осуществлены на эту дату. Обязательство по аренде включают в себя арендные платежи, дисконтированные с использованием процентной ставки, заложенной в договоре аренды, если такая ставка может быть легко определена. Если такая ставка не может быть легко определена, арендатор должен использовать ставку привлечения дополнительных заемных средств арендатором следующее (МСФО (IFRS) 16.26) (например: трансфертная ставка Банка по заемным средствам).
Аренды арендные платежи, состоят из следующих платежей за право пользования базовым активом в течение срока аренды, которые еще не осуществлены на дату начала аренды:
· фиксированные платежи (МСФО (IFRS) 16.B42) за вычетом любых стимулирующих платежей по аренде к получению;
· переменные арендные платежи, которые зависят от индекса или ставки, первоначально оцениваемые с использованием индекса или ставки на дату начала аренды (МСФО (IFRS) 16.28);
· суммы, которые, могут быть уплачены арендатором по гарантиям ликвидационной стоимости;
· цена исполнения опциона на покупку, если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор исполнит этот опцион ((МСФО (IFRS) 16.B37–B40);
· выплаты штрафов за прекращение аренды, если срок аренды отражает потенциальное исполнение арендатором опциона на прекращение аренды.
Можно выделить следующие основные этапы оценки при первоначальном признании актива в форме права пользования и обязательства по аренде:
· рассчитать приведенную (дисконтированную) стоимость арендных платежей за весь срок аренды;
· сумма дисконтированных арендных платежей признается как обязательство по аренде, с учетом всех дополнительных платежей (МСФО (IFRS) 16.27)
· признаем актив в форме права пользования в сумме равной обязательству по аренде плюс прямые затраты по аренде за минусом стимулирующих платежей.
Вопрос 8:
Просим разъяснить порядок расчета ставки дисконтирования в случае невозможности расчета процентной ставки, предусмотренной в договоре аренды, с учетом того, что заемные средства НКФО не привлекаются.
Ответ:
Порядок расчета ставки дисконтирования НКФО при необходимости определяет в собственных стандартах экономического субъекта.
Под ставкой привлечения дополнительных заемных средств арендатором понимается ставка процента, по которой на дату начала арендных отношений арендатор мог бы привлечь на аналогичный срок и при аналогичном обеспечении заемные средства, необходимые для получения актива со стоимостью, аналогичной стоимости актива в форме права пользования в аналогичных экономических условиях (Приложение А МСФО (IFRS) 16).
При определении ставки привлечения дополнительных заемных средств необходимо учитывать безрисковую ставку доходности, кредитные спрэды и характеристики базового актива.
Вопрос 9:
Просим пояснить, вправе ли Банк не выделять коммунальные услуги в качестве отдельного компонента договора аренды, а учитывать их в составе компонента аренды в случае принятия решения о применении упрощения практического характера в соответствии с пунктом 15 МСФО (IFRS) 16.
Ответ:
НКФО, принявшая решение о применении упрощения практического характера, вправе не выделять коммунальные услуги в качестве отдельного компонента договора аренды, а учитывать их в составе компонента аренды.
Обоснование:
Применительно к договору, который в целом является договором аренды или отдельные компоненты которого являются договором аренды, организация должна учитывать каждый компонент аренды в рамках договора в качестве аренды отдельно от компонентов договора, не являющихся арендой, за исключением случаев, когда организация применяет упрощение практического характера, приведенное в пункте 15 МСФО (IFRS) 16. ( МСФО (IFRS) 16.12)
Применение упрощения практического характера, приведенного в пункте 15 МСФО (IFRS) 16, должно быть определено учетной политикой Банк в отношении каждого вида базовых активов.
Вопрос 10:
1. Договор аренды заключен на 5 лет и признается в учете как долгосрочный. В середине срока планируется переезд в новый офис, помещение найдено, получено комм. предложение, в смете организации на следующий год (на 2023, например) включены расходы на переезд. Но уведомление о расторжении договора арендодателю не направлено. Считаете ли вы данные обстоятельства достаточными на реклассификацию договора аренда в краткосрочный с января 2023?
2. Может ли договор аренды после рекласса из долгосрочного в краткосрочный снова быть признан долгосрочным ? И при каких условиях?
Ответ:
1: В данной ситуации факт заключения нового договора аренды, планируемые ремонтные работы, планируемый переезд являются значительными изменениями обстоятельств, при которых необходимо проанализировать новый срок аренды по договору, и в случае его изменения сделать переоценку обязательства по аренде.
2. Если при пересмотре срока аренды в случае наступления значительного события либо значительного изменения обстоятельств, новый срок аренды будет определен на период более 12 месяцев.
Обоснование:
Примеры таких значительных событий или значительных изменений обстоятельств приведены в МСФО (IFRS) 16.В41:
a) значительные усовершенствования арендованного имущества, которые не предполагались на дату начала аренды и, как ожидается, будут иметь значительную экономическую выгоду для арендатора, когда опцион на продление или прекращение аренды либо на покупку базового актива можно будет исполнить;
b) значительная модификация или адаптация базового актива, которая не предполагалась на дату начала аренды;
c) дата начала субаренды базового актива на период после завершения ранее установленного срока аренды; и
d) деловое решение арендатора, которое имеет непосредственное отношение к исполнению или неисполнению опциона (например, решение продлить аренду дополняющего актива, осуществить выбытие альтернативного актива или осуществить выбытие бизнес-единицы, в которой задействован актив в форме права пользования).
Вопрос 11:
Классификация договора аренды как долгосрочного увеличивает обязательства Банка и уменьшает размер собственных средств. Какие дополнительные условия, на ваш взгляд, необходимо включать в договор аренды (на срок более 1 года) для признания его краткосрочным?
Ответ:
При определении срока аренды арендатор должен продемонстрировать «достаточную уверенность», учитывая все уместные факты и обстоятельства, включая как ожидаемые будущие события, так и прошлую практику. Данное требование стандарта применяется как к долгосрочной, так и краткосрочной аренде.
Обоснование:
На дату начала аренды анализируется наличие достаточной уверенности в том, что арендатор исполнит опцион на продление аренды или не исполнит опцион на прекращение аренды, учитывая все уместные факты и обстоятельства, которые обуславливают наличие у арендатора экономического стимула для исполнения или неисполнения опциона (МСФО (IFRS) 16.В37).
Прошлая практика арендатора в отношении периода, в течение которого он обычно использовал определенные виды активов, а также экономические причины, по которым он это делал, могут предоставить информацию, полезную для анализа наличия достаточной уверенности в том, что арендатор исполнит или не исполнит опцион (МСФО (IFRS) 16.В42).
Вопрос 12:
Как применять стандарт по договорам аренды, заключенным на неопределенный срок?
Ответ:
Оценивая срок аренды определяя период, в течение которого договор обеспечен защитой и используя прошлую практику арендатора в отношении периода, в течение которого он обычно использовал определенные виды активов (аналогичные активы).
Обоснование:
Оценивая срок аренды и анализируя продолжительность не подлежащего досрочному прекращению периода аренды, организация должна применять определение договора и определять период, в течение которого договор обеспечен защитой. Аренда больше не обеспечена защитой, если как у арендатора, так и у арендодателя имеется право расторгнуть аренду без разрешения другой стороны с выплатой не более чем незначительного штрафа.. (МСФО (IFRS) 16. B34).
Вопрос 13:
Как учитывать аренду транспортных средств в иностранной валюте?
Ответ:
На каждую отчетную дату необходимо осуществлять переоценку обязательства по аренде, рассчитывая оставшиеся арендные платежи по первоначальной ставке дисконтирования по курсу инвалюты на отчетную дату. На сумму переоценки обязательства по аренде делается корректировка актива в форме пользования на отчетную дату.
Обоснование:
переменные арендные платежи, которые зависят от индекса или ставки, первоначально оцениваемые с использованием индекса или ставки на дату начала аренды (МСФО (IFRS) 16.27 (b))
Вопрос 14:
Модификация договоров аренды - порядок отражения?
Ответ:
Если модификация существенная – учитывается, как отдельный договор.
Следует переоценить обязательство по аренде и в дальнейшем:
• уменьшая балансовую стоимость актива в форме права пользования;
• признать в составе прибыли или убытка прибыль или убыток, связанные с частичным или полным расторжением договора аренды.
Обоснование:
Учет модификации если:
• модификация учитывается в качестве отдельного договора аренды МСФО (IFRS) 16. 44
• не учитывается в качестве отдельного договора аренды МСФО (IFRS )16. 45-46
Вопрос 15:
Модификация - уменьшение срока и увеличение арендной платы. Для расчета корректировки ОПА по модификации договора по уменьшению площади рассчитывается приведенная стоимость платежей на новый (уменьшенный) срок по неизмененной ставке дисконтирования, которая действовала до даты модификации. Просим уточнить, приведенная стоимость рассчитывается на основе денежных потоков арендных платежей в размере, действующем на условиях договора до даты модификации?
Ответ:
Приведенная стоимость пересмотренных арендных платежей рассчитывается по пересмотренной ставке дисконтирования, согласно пересмотренным условиям договора с даты вступления в силу модификации.
Обоснование:
На дату вступления в силу модификации договора аренды арендатор должен: переоценить обязательство по аренде путем дисконтирования пересмотренных арендных платежей с использованием пересмотренной ставки дисконтирования.