МСФО-портал

МСФО (IAS) 19 "Вознаграждение Работникам" (Employee Benefits)

Цель

Основной целью данного стандарта является определение порядка учета и раскрытия информации по вознаграждениям работникам. Основным требованием является отражение обязательства, в случае если работник оказал услугу в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем, и расход, в случае если компания использует экономическую выгоду, возникающую в результате услуги, оказанной работником.

Сфера применения

МСФО (IAS) 19 применяется, например, к следующим выплатам:
  • заработная плата;
  • ежегодный оплачиваемый отпуск и оплачиваемый отпуск по болезни;
  • участие в прибыли;
  • премии;
  • неденежные выгоды (такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем, автомобилем и предоставление товаров и услуг (бесплатно или по льготной цене) для действующих работников);
  • пенсионные выплаты;
  • медицинское страхование и страхование жизни по окончании трудовой деятельности;
  • отпуск за выслугу лет или творческий отпуск;
  • юбилейные выплаты;
  • выплаты по выслуге лет;
  • выплаты при длительной потере трудоспособности;
  • выходные пособия.

Краткосрочные вознаграждения

Краткосрочные вознаграждения работникам (short-term employee benefits) — вознаграждения (кроме выходных пособий), выплачиваемые в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги:
  • заработная плата рабочим и служащим и взносы на социальное обеспечение;
  • ежегодный оплачиваемый отпуск и оплачиваемый отпуск по болезни;
  • участие в прибыли и премии;
  • а также неденежные компенсации.
Компания должна признать недисконтированную величину таких вознаграждений, подлежащую выплате в обмен на услуги, оказанные в данном периоде и признанные в том же периоде.
Ожидаемые затраты на выплату краткосрочного вознаграждения в форме оплачиваемого времени отсутствия признаются в момент, когда работники оказывают услуги, которые увеличивают продолжительность оплачиваемого времени отсутствия, которое работники могут использовать в будущем, или при ненакапливаемом оплачиваемом времени отсутствия непосредственно при отсутствии. Затраты включают дополнительную сумму, которую компания предполагает выплатить работнику за неиспользованное оплачиваемое время отсутствия, накопленное по состоянию на конец отчетного периода.

Участие в прибыли и премии

Компания должна признавать ожидаемые затраты на участие в прибыли и выплату премий в случае, если:
  • у компании есть текущее правовое или конструктивное обязательство производить такие выплаты в связи с прошлыми событиями;
  • обязательство может быть надежно оценено (в случае, если формализованные условия программы содержат формулу определения величины выплат, которая рассчитывается до одобрения финансовой отчетности к выпуску, и практика прошлых лет позволяет однозначно определить величину обязательства).
Компания признает стоимость программ участия в прибыли и системы премирования в качестве расхода, а не как распределение прибыли.

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности

Программы вознаграждений по окончании трудовой деятельности (post-employment benefit plan) — формализованные или неформализованные соглашения, в соответствии с которыми компания выплачивает вознаграждения одному или нескольким работникам по окончании их трудовой деятельности, например, пенсионные выплаты (пенсии и единовременные выплаты при выходе на пенсию) и страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности.
Программы вознаграждений по окончании трудовой деятельности подразделяются на программы с установленными взносами (defined contribution plans) и программы с установленными выплатами (defined benefit plans) в зависимости от экономического содержания программы, вытекающего из ее основных условий.
  • Программы с установленными взносами — это программы вознаграждений по окончании трудовой деятельности, в рамках которых компания перечисляет установленные взносы в фонд и не имеет ни юридического обязательства, ни обязательства исходя из делового оборота по перечислению дополнительных взносов в фонд в случае, если фонд не располагает достаточными активами для выплаты всех вознаграждений работникам. Таким образом, обязательство компании ограничивается суммой, которую она согласна внести в фонд, и актуарный риск и инвестиционный риск возлагаются, по существу, на работника.
  • Программы с установленными выплатами — это программы вознаграждений по окончании трудовой деятельности, отличные от программ с установленными взносами. По таким программам обязательство компании заключается в обеспечении вознаграждений согласованного размера действующим и бывшим работникам, актуарный риск и инвестиционный риск, по существу, возлагаются на компанию. Примерами таких программ могут быть как формальные программы вознаграждений, так и практика делового оборота, которая действует в компании и которая создает обязательство компании перед работником (смотрите пример подобных практик ниже).

Программы с установленными взносами

Стандарт требует признание взносов, подлежащих уплате в программу с установленными взносами в обмен на эти услуги в периоде, когда работник оказал услуги. Обязательство компании определяется вносимыми в течение отчетного периода суммами. Актуарные допущения не используются для оценки расходов. Данные обязательства не дисконтируются, за исключением случаев, когда они не подлежат уплате в течение 12 месяцев с момента окончания периода, в течение которого оказывались услуги.

Программы с установленными выплатами

Программы с установленными выплатами отражаются в учете в следующей последовательности:
(A) Определение дефицита или профицита:
  • использование актуарных расчетов, метода прогнозируемой условной единицы для надежной оценки итоговых затрат компании по выплатам, причитающимся работникам за оказанные ими услуги в текущем и предшествующем периодах;
  • дисконтирование этих выплат с целью определения приведенной стоимости обязательства по установленным выплатам и стоимости услуг текущего периода;
  • вычет справедливой стоимости активов программы (цены активов, которая была бы получена при продаже актива в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки) из приведенной стоимости обязательства по установленным выплатам при определении суммы дефицита или профицита.
(B) Определение суммы чистого обязательства (актива) программы с установленными выплатами.
(C) Признание в составе прибыли или убытка:
  • стоимости услуг текущего периода;
  • стоимости услуг прошлых периодов и прибыли или убытка, возникающих при погашении обязательств;
  • чистой величины процентов по чистому обязательству (активу) программы с установленными выплатами.
(D) Определение сумм переоценки чистого обязательства (актива), которые должны быть признаны в составе прочего совокупного дохода, включая:
  • актуарные прибыли и убытки;
  • доход от активов программы, за исключением сумм, включенных в чистую величину процентов;
  • изменение влияния предельной величины активов, за исключением сумм, включенных в чистую величину процентов.
Если у компании есть несколько программ с установленными выплатами, она применяет эти процедуры отдельно для каждой существенной программы.
(А) Приведенная стоимость обязательства по установленным выплатам — приведенная стоимость (без вычета активов программы) ожидаемых будущих выплат, необходимых для осуществления расчета по обязательству, возникающему в связи с услугами работников, оказанными в текущем и прошлых периодах.
Для того чтобы оценить приведенную стоимость обязательств по программе вознаграждений по окончании трудовой деятельности и соответствующую стоимость услуг текущего периода, необходимо:
  • применить метод актуарной оценки;
  • распределить вознаграждение по периодам службы;
  • сделать актуарные допущения.
Компания должна определять приведенную стоимость обязательств по установленным выплатам и соответствующую стоимость услуг текущего периода, а также, где это применимо, стоимость услуг прошлых периодов с использованием Метода прогнозируемой условной единицы будущих выплат (Projected Unit Credit Method). Данный метод рассматривает каждый период работы как основание для возникновения права на дополнительную условную единицу вознаграждения и оценивает каждую условную единицу вознаграждения отдельно с целью определения обязательства на конец периода. Метод требует, чтобы компания относила вознаграждение к текущему периоду (для того чтобы определить стоимость услуг текущего периода), а также распределяла его между текущим и предшествующими периодами (для того чтобы определить приведенную стоимость обязательства по установленным выплатам). Компания распределяет вознаграждения по периодам работы по формуле, установленной программой. Однако, если услуги, оказанные работником в последующие годы, приведут к существенному увеличению размера вознаграждений по сравнению с предшествующими годами, то вознаграждения распределяются на равномерной основе.
Актуарные допущения (наилучшая расчетная оценка параметров, которые будут определять итоговые затраты на обеспечение вознаграждений по окончании трудовой деятельности) должны быть объективными и непротиворечивыми. Они включают демографические допущения относительно будущих характеристик действующих и бывших работников (смертность, показатели текучести кадров, доля участников программы с иждивенцами, уровень выплат по программам медицинского обеспечения и пр.) и финансовые допущения (ставка дисконтирования, размер вознаграждений и размер будущей заработной платы, будущая стоимость медицинского обеспечения, налоги).
  • Финансовые допущения должны делаться на основе рыночных прогнозов на конец отчетного периода.
  • Допущения в отношении смертности должны делаться на основании наилучшей оценки уровня смертности участников программы как во время периода занятости работников, так и по окончании трудовой деятельности.
  • Ставка, используемая для дисконтирования обязательств по программе вознаграждений по окончании трудовой деятельности, должна определяться на основе рыночной доходности высококачественных корпоративных облигаций по состоянию на конец отчетного периода. При отсутствии достаточно развитого рынка корпоративных облигаций используется рыночная доходность государственных облигаций. Валюта и условия корпоративных или государственных облигаций должны соответствовать валюте и расчетным условиям обязательств по программе вознаграждений.
  • Допущения о размере будущей заработной платы и вознаграждений должны учитывать условия программы, оценочные повышения зарплаты в будущем, любые ограничения доли работодателя в затратах на выплату будущих вознаграждений, взносы работников или третьих лиц, оценочные изменения величины государственных вознаграждений в будущем, которые влияют на вознаграждения, предоставляемые программой.
  • Допущения в отношении затрат на медицинское обеспечение должны учитывать ожидаемые будущие изменения стоимости медицинского обслуживания, обусловленные инфляцией и специфическими изменениями в затратах на медицинское обеспечение.
  • Когда компания производит переоценку чистого обязательства (актива) программы, обновленные актуарные допущения должны быть применены при определении стоимости услуг текущего периода и чистой величины процентов применительно к оставшейся части годового отчетного периода после внесения изменений в программу, ее сокращения или полного погашения обязательств.
Активы программы с установленными выплатами могут возникнуть в случае излишнего финансирования программы или при возникновении актуарной прибыли и могут включать активы фонда долгосрочных вознаграждений работникам и квалифицируемые страховые полисы. Не включаются неуплаченные взносы, причитающиеся фонду, а также не подлежащие передаче финансовые инструменты, выпущенные компанией и принадлежащие фонду.
Если практически несомненно, что другая сторона возместит (частично или полностью) затраты, необходимые для погашения обязательства по установленным выплатам, компания признает свое право на возмещение в качестве отдельного актива (по его справедливой стоимости).
(B) В отчете о финансовом положении компания должна признавать чистое обязательство (актив) программы с установленными выплатами, которое определяется как сумма дефицита или профицита, скорректированная с учетом влияния ограничения суммы чистого актива программы до предельной величины актива. Предельная величина актива — приведенная стоимость экономических выгод, доступных в виде возврата средств из программы или сокращения будущих взносов в программу. Чистый актив программы определяется как наименьшая величина из профицита программы и предельной величины активов.
Компания должна определять чистую величину обязательства (актива) программы с установленными выплатами с достаточной регулярностью, чтобы суммы, признанные в финансовой отчетности, существенно не отличались от сумм, которые были бы определены на конец отчетного периода.
(C) Компания признает в составе прибыли или убытка следующие компоненты затрат по программе (за исключением случаев, когда какой-либо другой МСФО требует или разрешает включать их в первоначальную стоимость актива):
  • стоимость услуг текущего периода — увеличение приведенной стоимости обязательства по установленным выплатам в результате оказания работником услуг в текущем периоде;
  • стоимость услуг прошлых периодов — изменение приведенной стоимости обязательства по установленным выплатам в связи с услугами, оказанными работниками в прошлых периодах, которое возникает в результате изменения программы (введения новой, отмены или изменения существующей программы с установленными выплатами) или сокращения программы (значительного уменьшения организацией количества работников, включенных в программу);
  • прибыль или убыток, возникающие при погашении обязательств;
  • чистая величина процентов на чистое обязательство (актив) программы с установленными выплатами — изменение чистого обязательства (актива) программы с установленными выплатами в течение периода, возникающее с течением времени (увеличение обязательства в связи с приближением даты погашения). Определяется путем умножения чистого обязательства (актива) программы с установленными выплатами на ставку дисконтирования (на дату начала годового отчетного периода).
Стоимость услуг прошлых периодов может быть либо положительной (новые виды вознаграждений изменяются существующие таким образом, что приведенная стоимость обязательства увеличивается), либо отрицательной (когда существующие вознаграждения аннулируются или изменяются таким образом, что приведенная стоимость обязательства уменьшается). Признаются в качестве расходов на более раннюю из дат: дата внесения изменений в программу или дата сокращения программы и дата, на которую признаются соответствующие затраты на реструктуризацию или выходные пособия.
Когда компания определяет стоимость услуг прошлых периодов или прибыль или убыток от погашения обязательств по программе, она должна провести переоценку чистого обязательства (актива) программы с установленными выплатами на основании текущей справедливой стоимости активов программы и текущих актуарных допущений, однако компания не должна разграничивать стоимость услуг прошлых периодов, являющуюся результатом изменений, внесенных в программу, сокращения программы, и прибыль или убыток от погашения обязательств по программе, если эти операции проводятся вместе.
(D) Актуарные прибыли и убытки — изменения приведенной стоимости обязательства по установленным выплатам, возникающие в результате корректировок на основе опыта и изменений в актуарных допущениях (количество участников программы, средний возраст, социальный и профессиональный состав участников программы, возраст дожития, возраст ухода на пенсию, изменение размера заработной платы, изменение формы выплаты вознаграждений, ставки дисконтирования).
Доход от активов программы — проценты, дивиденды и другие доходы, получаемые от активов программы вместе с реализованными и нереализованными прибылями или убытками по активам программы, за вычетом:
  • затрат на управление этими активами программы;
  • соответствующих налогов, которые должны быть уплачены в рамках программы, за исключением тех, что включаются в актуарные допущения, используемые для оценки приведенной стоимости обязательства по установленным выплатам.
Стандарт также описывает, как отражать ситуации:
  • когда компания признает возмещение затрат на выплату обязательств по программам с установленными выплатами (см пп. 116–119 Стандарта);
  • когда компания должна осуществлять взаимозачет актива, относящегося к одной программе, и обязательства, относящиеся к другой программе (см. пп. 131–132);
  • при участии в совместной программе нескольких работодателей (см. пп. 32–39);
  • по программам, разделяющим риски между компаниями, находящимися под общим контролем (см. пп. 40–42);
  • при участии в государственных программах (см. пп. 43–45);
  • при уплате страховых взносов для финансирования программы вознаграждений по окончании трудовой деятельности (вознаграждения, обеспеченные страховыми полисами) (см. пп. 46–49).
Компания должна раскрывать информацию, которая:
  • объясняет характеристики ее программ с установленными выплатами и связанные с ними риски;
  • идентифицирует и объясняет суммы, представленные в ее финансовой отчетности, которые возникают в связи с ее программами с установленными выплатами;
  • описывает, как ее программы с установленными выплатами могут повлиять на сумму, сроки и неопределенность будущих денежных потоков организации.
Для достижения вышеописанных целей Стандарт содержит детальные требования в отношении раскрытия программ с установленными выплатами, например:
  • сверка остатка на начало периода с остатком на конец периода по чистому обязательству (активу) программы;
  • разделение информации о справедливой стоимости активов программы на классы в зависимости от характера данных активов и связанных с ними рисков;
  • анализ чувствительности по каждому существенному актуарному допущению и прочее.
Дополнительные раскрытия требуются при участии в совместной программе нескольких работодателей с установленными выплатами или в программе, которая разделяет риски между компаниями, находящимися под общим контролем.
П

Прочие долгосрочные вознаграждения работникам

Для прочих долгосрочных форм вознаграждений (всех видов вознаграждений работникам, кроме краткосрочных вознаграждений работникам, вознаграждений по окончании трудовой деятельности и выходных пособий) Стандарт предусматривает упрощенный вариант учета программы с установленными выплатами:
  • для признания и оценки профицита или дефицита по программе прочих долгосрочных вознаграждений работникам применяются требования Стандарта, описанные выше;
  • стоимость услуг, чистая величина процентов по чистому обязательству (активу) программы, переоценка чистого обязательства (актива) программы с установленными выплатами признаются в составе прибыли или убытка, за исключением тех статей, которые другой МСФО требует или разрешает включать в первоначальную стоимость актива.

Выходные пособия

Компания признает обязательство и расходы по выплате выходных пособий на самую раннюю из следующих дат:
  • когда компания не может аннулировать предложение о выплате данных вознаграждений;
  • когда компания признает затраты на реструктуризацию, которая относится к сфере применения МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» и предполагает выплату выходных пособий.
Касательно аннулирования предложения Стандарт дает дополнительные разъяснения в отношении выходных пособий, подлежащих выплате в результате решения работника принять предложение о предоставлении вознаграждения в обмен на расторжение трудового соглашения и в результате принятия компанией решения о расторжении трудового соглашения с работником.
Компания оценивает выходные пособия при первоначальном признании и признает и оценивает последующие изменения в соответствии с характером вознаграждения при условии, что, если выходные пособия являются увеличением размера вознаграждений по окончании трудовой деятельности, компания применяет требования, предусмотренные в отношении таких вознаграждений. В противном случае применяются требования, предусмотренные в отношении краткосрочных вознаграждений или прочих долгосрочных вознаграждений работникам.

Международные стандарты финансовой отчетности и другие публикации International Accounting Standards Committee (КМСФО) защищены авторским правом КМСФО.
Официальным текстом МСФО является текст, публикуемый КМСФО на английском языке.
Никакая ответственность за ущерб, нанесенный любому лицу, действующему или бездействующему в результате любых материалов в настоящей публикации, не может быть принята авторами.
МСФО коротко