Как обсуждалось ранее, в Концептуальных основах финансовой отчетности IASB (CF - Conceptual Framework for Financial Reporting или просто Conceptual Framework) изложены концепции, лежащие в основе подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей.
См. также:
Концептуальные основы разработаны с целью содействия:
- органам стандартизации в разработке и пересмотре стандартов;
- составителям финансовой отчетности в применении стандартов и в решении вопросов, которые не подпадают под действие стандартов;
- аудиторам в формировании мнения о финансовой отчетности; и
- пользователям в интерпретации информации финансовой отчетности.
Целью финансовой отчетности является предоставление финансовой информации, которая будет полезна текущим и потенциальным поставщикам ресурсов в принятии решений.
Все прочие аспекты Концептуальных основ вытекают от этой главной цели.
[См. параграф CF:1.1]
Поставщики ресурсов считаются основными пользователями финансовых отчетов и включают инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов.
Цель подготовки финансовой отчетности заключается в предоставлении финансовой информации, которая полезна для принятия решений о предоставлении ресурсов.
Другим пользователям финансовая информация также может быть полезна для принятия экономических решений.
Типы экономических решений отличаются для разных пользователей, поэтому конкретная необходимая информация также отличается.
Однако, хотя эти пользователи могут иметь уникальные информационные потребности, всем пользователям необходима информация:
- О финансовом положении компании: ее ресурсах и финансовых обязательствах.
- О финансовой деятельности компании: эта информация объясняет, как и почему финансовое положение компании изменилось в прошлом; она может быть полезна при оценке возможных изменений в будущем.
- О денежных средствах компании.
Как компания получила денежные средства (за счет продажи своих товаров и услуг, заимствования, или другим способом)?
Как компания использовала денежные средства (оплаты расходов, инвестиции в новое оборудование, выплаты дивидендов и прочее)?
Информация, полезная пользователям для оценки будущих чистых притоков денежных средств в компанию, включает в себя информацию об экономических ресурсах (активах) и правах требования к компании (обязательствах и собственном капитале), а также о том, насколько хорошо руководство и орган стратегического управления использовали ресурсы компании.
[См. параграф CF:1.4]
При принятии решений пользователи должны также учитывать информацию из других источников. Хотя финансовые отчеты не показывают стоимость компании, они полезны при оценке стоимости компании.
Качественные характеристики финансовых отчетов.
Исходя из своей главной цели (заключающейся в предоставлении полезной информации финансовой информации поставщикам ресурсов), Концептуальные основы определяют две основополагающие (фундаментальные) качественные характеристики, которые делают финансовую информацию полезной: уместность и правдивое представление.
[См. параграф CF:2.5]
Понятие существенности рассматривается в контексте уместности.
Уместность (Relevance).
Информация уместна, если она потенциально может повлиять или внести изменения в решения, принимаемые пользователями пользователей (т.е., способна оказать значительное влияние).
Информация может иметь прогностическую ценность (т.е., полезна в составлении прогнозов), подтверждающую ценность (т.е., полезна для оценки прошлых решений или прогнозов), или и то и другое.
Другими словами, уместная информация помогает пользователям финансовой информации оценить прошлые, настоящие и будущие события, или подтвердить или исправить свои прошлые оценки в контексте принятия решений.
[См. параграфы CF:2.6-2.10]
Существенность (Materiality).
Информация считается существенной, если ее отсутствие или искажение могут повлиять на решения пользователей.
Существенность - это функция характера и / или объема информации.
[См. параграф CF:2.11]
См. также:
Правдивое представление (Faithful representation).
Информация, которая правдиво представляет экономическое явление, в идеале должна быть полной, нейтральной и лишенной ошибок.
Полнота означает, что информация включает все необходимое, чтобы понять явление.
Нейтральность означает отсутствие предвзятости при выборе и представлении финансовой информации.
Другими словами, информация, не представленная нейтральным образом, приводит пользователей к предвзятым решениям.
Отсутствие ошибок означает, что в описании экономического явления нет ошибок или пропусков информации, а также то, что соответствующий процесс, использованный для получения представленной информации, был выбран и применен без ошибок.
Правдивое представление максимизирует полноту, нейтральность и безошибочность настолько, насколько это возможно.
[См. параграфы CF:2.12-2.22]
Уместность и правдивое представление являются основополагающими, наиболее важными характеристиками полезной финансовой информации.
Кроме того, Концептуальные основы определяют четыре качественные характеристики, повышающие полезность информации: сопоставимость, проверяемость, своевременность и понятность.
[См. параграфы CF:2.23-2.38]
1. Сопоставимость (Comparability).
Сопоставимость позволяет пользователям «выявлять и понимать сходство и различие между статьями».
Информация, представленная последовательно в разных периодах и компаниях, позволяет пользователям сравнивать ее более легко, чем информацию с вариациями, так экономические явления показаны в схожем виде.
[См. параграфы CF:2.24-2.29]
2. Проверяемость (Verifiability).
Проверяемость означает, что различные осведомленные и независимые наблюдатели могут прийти к общему мнению, что представленная информация правдиво отражает экономические явления, для представления которых она предназначена.
[См. параграфы CF:2.30-2.32]
3. Своевременность (Timeliness).
Своевременная информация доступна лицам, принимающим решения, до того, как они примут решения.
[См. параграф CF:2.33]
4. Понятность (Understandability).
Четкое и краткое изложение информации усиливает ее понятность.
Информация должна быть понятна пользователям, для которых она подготовлена, обладающих достаточными познаниями в бизнесе и экономической деятельности, и готовых изучать эту информацию с должным старанием.
Полезная информация не должна исключаться только потому, что ее трудно понять.
В этому случае пользователям может быть необходимо проконсультироваться, чтобы понять информацию о сложных экономических явлениях.
[См. параграфы CF:2.34-2.39]
Финансовая информация, соответствующая этим качественным характеристикам - основополагающим и повышающим полезность - должна быть полезной для принятия экономических решений.
Ограничения при подготовке финансовых отчетов.
Несмотря на то, что в идеале финансовая отчетность должна обладать всеми качественными характеристиками и, таким образом, достичь максимальной полезности, иногда приходится делать выбор между характеристиками, повышающими полезность.
В применении повышающих полезность характеристик нет какой-либо очередности или приоритета, и каждая из этих характеристик может иметь приоритет над другими.
Цель заключается в должном балансе между повышающими полезность характеристиками.
Неизбежным ограничением полезной финансовой отчетности являются затраты на подготовку и использование этой информации. В оптимальном случае, выгоды, полученные от представления информации, должны превышать затраты на ее предоставление и использование.
Опять же, целью является баланс между затратами и выгодами.
[См. параграфы CF:2.39-2.43]
Ограничение финансовой отчетности означает, что некоторая информация не включается в отчетность.
При необходимости, при подготовке финансовых отчетов опускается информация, которая не поддается количественной оценке. Например, творчество, инновации и компетентность работников компании, не учитываются в финансовой отчетности напрямую.
Точно так же, лояльность клиентов, положительная корпоративная культура, экологическая ответственность, и многие другие аспекты деятельности компании не могут быть отражены в финансовой отчетности напрямую.
Конечно, косвенно эти аспекты приводят к высоким финансовым результатам, и финансовые отчеты компании в итоге будут отражать результаты.
Пример (2) нахождения баланса между качественными характеристиками полезной информации.
Компромисс между повышающими полезность качественными характеристиками обычно возможен.
Например, когда компания учитывает выручку от продаж, необходимо одновременно оценивать и учитывать убытки от потенциальных безнадежных долгов (т.е., расходы по сомнительным долгам).
Эти оценочные расходы включаются в отчетность, чтобы представить экономическое событие правдиво и предоставить уместную информацию о чистой прибыли за отчетный период.
Информация является своевременной и понятной, но, поскольку безнадежные долги нельзя с уверенностью определить на ранней стадии, включение этих оценочных расходов снижает другую качественную характеристику - проверяемость.
Безнадежные долги - это просто оценочное значение.
Совершенно очевидно, что не всегда возможно одновременно соответствовать всем качественным характеристикам.
Вопрос:
Компромисс между какими характеристиками, скорее всего, выберут компании при подготовке финансовых отчетов?
- A. Уместность и существенность.
- B. Своевременность и проверяемость.
- C. Уместность и правдивое представление.
Решение:
Ответ B является правильным.
Своевременное предоставление информации предполагает более короткий период между экономическим событием и подготовкой информации. Однако, для подготовки полностью проверяемой информации может потребоваться более длительный период времени.
Уместность и правдивое представление (С) являются основополагающими качественными характеристиками, которые делают финансовую информацию полезной. Поэтому обе эти характеристики необходимы и компромисса между ними нет.
Существенность (A) же является одним из аспектов уместности.