МСФО-портал

МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» (Separate financial statements)

Основная цель

МСФО (IAS) 27 применяется при учете инвестиций в дочерние компании, совместные предприятия и ассоциированные компании, когда компания добровольно или в соответствии с законодательством предоставляет отдельную финансовую отчетность.
Настоящий Стандарт не устанавливает, какие организации обязаны составлять отдельную финансовую отчетность. Стандарт применяется, когда организация подготавливает отдельную финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

Ключевые определения

Консолидированная финансовая отчетность (consolidated financial statements) — финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы и денежные потоки материнской организации и ее дочерних организаций представляются как относящиеся к единому хозяйствующему субъекту (single economic entity).
Отдельная финансовая отчетность (separate financial statements) — составляемая организацией финансовая отчетность, в которой организация может по собственному выбору с соблюдением требований Cтандарта учитывать свои инвестиции в дочерние организации, совместные предприятия и ассоциированные организации либо по первоначальной стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», либо с использованием метода долевого участия, как описано в МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия».

Подготовка отдельной финансовой отчетности

Финансовая отчетность организации, не имеющей ни дочерних организаций, ни ассоциированных организаций и не являющейся участником совместных предприятий, не является отдельной финансовой отчетностью.
Инвестиционная организация, которая обязана в течение всего текущего периода и всех представленных сравнительных периодов применять исключение из требования о консолидации в отношении всех своих дочерних организаций согласно МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», представляет отдельную финансовую отчетность как свою единственную финансовую отчетность.
При подготовке отдельной финансовой отчетности организация должна учитывать инвестиции в дочерние организации, совместные предприятия и ассоциированные организации:
  • либо по первоначальной стоимости;
  • либо в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;
  • либо с использованием метода долевого участия согласно МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия».
Практика
в последние годы российские группы компаний чаще всего используют МСФО (IAS) 27 для подготовки отдельной отчетности своих контролируемых иностранных компаний (КИК), которые учреждены в иностранных юрисдикциях. Выбор метода учета может существенно повлиять на налогообложение прибылей и убытков по данным инвестициям.
Организация должна применять единый порядок учета для каждой категории инвестиций.
Инвестиции, учитываемые по первоначальной стоимости и методом долевого участия, должны регулярно тестироваться на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36.
Инвестиции, учитываемые по первоначальной стоимости либо с использованием метода долевого участия, должны отражаться в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», когда они классифицируются как предназначенные для продажи или для распределения. Оценка инвестиций, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 9, в данных обстоятельствах не изменяется.
Если организация решает в соответствии с МСФО (IAS) 28 оценивать инвестиции в ассоциированные организации или совместные предприятия по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9, то она должна учитывать эти инвестиции таким же образом в отдельной финансовой отчетности.

Инвестиционные организации

Если материнская организация обязана (согласно МСФО (IFRS) 10) оценивать свою инвестицию в дочернюю организацию по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9, то она должна таким же образом учитывать ее в отдельной финансовой отчетности.
Если материнская организация перестает быть инвестиционной организацией, то должна учитывать инвестицию в дочернюю организацию либо по первоначальной стоимости (рассчитанной как справедливая стоимость на условную дату приобретения, представляющей собой переданное условное возмещение), либо в соответствии с МСФО (IFRS) 9. Дата изменения статуса должна рассматриваться в качестве условной даты приобретения.
Если организация становится инвестиционной организацией, она должна учитывать инвестицию в дочернюю организацию по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

Признание дивидендов

Организация признает дивиденды в отдельной финансовой отчетности, когда возникает ее право на получение дивидендов (when its right to receive the dividend is established). Дивиденды признаются в составе прибыли или убытка, за исключением случаев, когда организация принимает решение об использовании метода долевого участия, и в этом случае дивиденды признаются в качестве уменьшения балансовой стоимости инвестиции.
Практика
необходимо проводить анализ, является ли распределение от инвестиции дивидендным доходом или возвратом капитала (учитывается как снижение стоимости инвестиции).

Реорганизация группы

Стандарт устанавливает отдельные требования в случае, когда материнская организация реорганизовывает структуру своей группы, учреждая новую организацию в качестве своей материнской организации.
При соблюдении следующих критериев:
  • новая материнская организация получает контроль над первоначальной материнской организацией путем выпуска долевых инструментов в обмен на существующие долевые инструменты первоначальной материнской организации;
  • активы и обязательства новой группы и первоначальной группы остаются одинаковыми непосредственно до и после реорганизации;
  • собственники первоначальной материнской организации до реорганизации имеют одинаковые абсолютные и относительные доли в чистых активах первоначальной группы и новой группы непосредственно до и после реорганизации,
и если новая материнская организация учитывает свои инвестиции в первоначальную материнскую организацию по первоначальной стоимости, новая материнская организация должна оценить первоначальную стоимость в размере балансовой стоимости своей доли в статьях собственного капитала, признанную в отдельной финансовой отчетности первоначальной материнской организации на дату реорганизации.

Раскрытие

В отдельной финансовой отчетности, которая готовится для материнской компании, которая решает не готовить консолидированную финансовую отчетность, должно быть раскрытие:
  • факт того, что эта финансовая отчетность является отдельной, что исключение из требований применено;
  • название и место ведения основной деятельности (страна регистрации или нахождения компании), чья отчетность соответствует МСФО, открыта для доступа;
  • адрес, по которому ее можно получить;
  • список существенных инвестиций в дочерние компании, совместные предприятия и ассоциированные компании, включая название и место ведения основной деятельности (страну регистрации или нахождения компании) и отношение доли владения и, если доли не равны, соотношение прав голоса;
  • описание метода, используемого в учете перечисленных выше инвестиций.
Если инвестиционная организация, являющаяся материнской организацией, составляет отдельную финансовую отчетность в качестве своей единственной финансовой отчетности, она должна раскрыть этот факт. Инвестиционная организация также должна представить раскрытия, относящиеся к инвестиционным организациям, которые требуются согласно МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях».
Если материнская организация или инвестор, осуществляющий совместный контроль над объектом инвестиций или имеющий значительное влияние на него, готовят отдельную финансовую отчетность, то они должны указать финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 11 или МСФО (IAS) 28, к которой относится отдельная финансовая отчетность. Дополнительные раскрытия:
  • факт того, что эта финансовая отчетность является отдельной, и причины, по которым эта финансовая отчетность составляется при отсутствии требований со стороны законодательства;
  • список существенных инвестиций в дочерние компании, совместные предприятия и ассоциированные компании, включая название и место ведения основной деятельности (страну регистрации или нахождения компании) и отношение доли владения и, если доли не равны, соотношение прав голоса;
  • описание метода, используемого в учете перечисленных выше инвестиций.
МСФО коротко