Практика
Вопрос определения функциональной валюты очень часто требует существенных допущений со стороны руководства компании, особенно когда речь идет о подготовке консолидированной отчетности для компаний в разных юрисдикциях. Необходим тщательный анализ указанных выше основных и второстепенных факторов. Как пример из нашей практики, функциональной валютой операционной компании, зарегистрированной в Канаде, для целей отдельной и консолидированной отчетности по МСФО являлся доллар США. При этом для целей налоговой отчетности учет продолжал параллельно вестись в канадских долларах.
Очень часто вопрос выбора функциональной валюты сложен также для компаний, учрежденных в РФ, особенно в области добычи полезных ископаемых или коммерческой недвижимости.
Определение
Актив или обязательство являются монетарными, если имеется право на получение (или обязанность на предоставление) фиксированного или поддающегося определению количества денежных единиц. Справедливая стоимость такого актива изменяется с изменением курса.
Например, денежные средства (монетарный актив) в размере 100 рублей по курсу 25 рублей за 1 доллар стоят 4 доллара. При изменении курса доллара к рублю (с 25 до 50 рублей за доллар) 100 рублей уже будут эквивалентны 2 долларам.
Актив или обязательство являются немонетарными, если отсутствует право на получение (или обязанность на предоставление) фиксированного или поддающегося определению количества денежных единиц. Такой актив или обязательство сохраняют свою стоимость вне зависимости от изменения курса валют. Например, основные средства, купленные год назад за 100 рублей (в эквиваленте 4 доллара), при изменении курса с 25 до 50 рублей за доллар все равно будут иметь стоимость 4 доллара (т.е. их стоимость не изменится).
Практика
Если невозможно использовать курсы для каждой отдельной операции, используется средний курс за период для большинства операций и курс на дату транзакции — для наиболее существенных операций.
Как правило, компании готовят квартальную, полугодовую или годовую отчетность и используют средний курс за соответствующий период для перевода в валюту презентации. Однако в случае существенной волатильности курсов в рамках отчетного периода необходимо использовать более короткий период для перевода в валюту представления отчетности (например, месяц).